2017注册会计师《会计》固定资产的后续支出考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 固定资产的后续支出 

【考频指数】★★★

（一）固定资产后续支出

1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

借：营业外支出

贷：在建工程

2.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。

（二）持有待售的固定资产

1.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第08号――资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。

2.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（调整后预计净残值）孰低进行计量。

3.持有待售的非流动资产包括：固定资产、无形资产、长期股权投资等等，资产负债表列示“持有待售的非流动资产”项目

【经典习题】

1.（《应试指南》第四章P48·2014年试题）甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（ ）。

A.315万元

B.320万元

C.345万元

D.350万元

【正确答案】A

【答案解析】该项固定资产的账面价值＝1000－1000/10×6.5＝350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝320－5＝315（万元），应计提减值准备＝350－315＝35（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

2.（《应试指南》第四章P47·2016年试题）（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（ ）。

A.4000万元

B.5200万元

C.5700万元

D.5506万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值3500－拆除原冷却装置账面价值500＋新的冷却装置价值1200＋资本化利息80＋人工费用320＋原材料200＋工程物资400＝5200（万元）

3.（《应试指南》第四章P50）A公司20×8年3月31日与甲公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给甲公司。合同约定，厂房转让价格为4300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。A公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。假定不考虑其他因素。下列有关该项资产在20×8年年末列报的说法中，正确的是（ ）。

A.在“固定资产”项目中列示，列示金额为4500万元

B.在“划分为持有待售的资产”项目中列示，列报金额为4300万元

C.在“固定资产”项目列示，列示金额为4200万元

D.在“划分为持有待售的资产”项目中列示，列报金额为200万元

【正确答案】B

【答案解析】该厂房于20×8年3月31日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧；划分为持有待售固定资产时，原账面价值4500［8100－（8100－100）/10×（3＋4×12＋3）/12］万元大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失200（4500－4300）万元。因此年末，该资产应该在“划分为持有待售的资产”项目中列示，列报金额为4300万元。

4.《经典题解》第四章P37）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2016年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。（1）2016年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元（其中2016年前3个月折旧额为20万元），未计提减值准备。（2）改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造；领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。（3）改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。（4）该技术改造工程于2016年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。（5）甲公司生产的产品至2016年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响2016年度损益的金额为（ ）。

A.85万元

B.65万元

C.165万元

D.185万元

【正确答案】D

【答案解析】更新改造后的固定资产成本＝（5000－3000）＋1210＋500＋290－100＝3900（万元），影响损益的金额＝20（2016年前3个月折旧额）＋65（2016年改造完成后3个月折旧额3900/15×3/12）＋100（被替换设备的账面价值）＝185（万元）。

5.《经典题解》第四章P38）甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：（1）2016年5月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元；（2）对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员薪酬110万元；（3）2016年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2021年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件；（4）办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年；预计净残值为1000万元，采用直线法计提折旧；（5）办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

B.2016年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值为20000万元

C.2016年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的成本为410万元

D.2016年装修后办公楼计提折旧为250万元；固定资产装修计提折旧为20万元

【正确答案】D

【答案解析】选项B，2016年9月26日装修后“固定资产——办公楼”的账面价值＝24000－4000＝20000（万元）；选项C，2016年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的账面价值＝200－200＋100＋200＋110＝410（万元）；选项D，2016年装修后办公楼计提折旧＝（20000－1000）/20×3/12＝237.5（万元），2016年装修后固定资产装修计提折旧＝（410－10）/5×3/12＝20（万元）。