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2017年注册会计师《会计》企业合并的处理考察星级配套练习

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/07/31 13:56:57 字体:

时光如白驹过隙般溜走,注册会计师考试愈发紧张,你的备考进度如何?为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果,小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点 同一控制下企业合并的处理 

【考频指数】★★★

(一)个别财务报表

1.长期股权投资的初始投资成本的确定

应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理

其差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

借:长期股权投资【被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值×母%】

应收股利【按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷:银行存款、股本

资本公积——股本溢价(或借记)

3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理

(1)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。

(2)与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

(3)与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。

4.涉及或有对价

在确认长期股权投资初始投资成本时,根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产,以及确认的金额。

确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

(二)合并财务报表

1.合并资产负债表

在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,应按以下原则,自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润:

(1)确认企业合并形成的长期股投资后,合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,在合并资产负债表中,应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,在合并工作底稿中:

借:资本公积【合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)×母公司%】

贷:盈余公积【被合并方盈余公积×母公司%】

未分配利润【被合并方未分配利润×母公司%】

(2)确认企业合并形成的长期股权投资后,合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分。(略)

2.合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如,同一控制下的企业合并发生于2016年7月31日,合并方当日编制合并利润表时,应包括合并方及被合并方自2016年1月1日至2016年7月31日实现的净利润。

3.合并现金流量表

同利润表。

(四)同一控制下分步交易实现合并的处理

(不属于“一揽子交易”的)

见“特殊交易事项”

【经典习题】

1.(《应试指南》第八章P119·2014年试题)甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是( )。

A.1920万元

B.2040万元

C.2880万元

D.3680万元

【正确答案】D

【答案解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4800×60%+800=3680(万元)。

2.(《应试指南》第八章P123)甲、乙公司为丙公司控制下的两家子公司。甲公司于2014年1月1日自丙公司处取得乙公司80%的股权,合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并,甲公司发行了700万股本公司普通股(每股公允价值为2.8元)作为对价,甲公司为发行该股份发生手续费40万元,为取得该项投资发生审计、评估咨询费60万元。合并当日乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为3000万元。甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本为( )。

A.2400万元

B.1960万元

C.2000万元

D.1900万元

【正确答案】A

【答案解析】同一控制下企业合并,应该按照应享有被合并方所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本,初始投资成本=3000×80%=2400(万元)。

3.(《应试指南》第八章P127)A、B公司同属于甲企业集团,2014年2月1日A公司向甲公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元),取得B公司70%的股权,能够对B公司实施控制。A公司所发行股票每股市价4元,为发行股票产生手续费40万元,为取得该项投资同时发生审计费60万元。在取得投资日,B公司可辨认净资产的公允价值为4500万元,账面价值为4000万元。假定不存在其他因素的影响。该项投资影响A公司资本公积的金额为( )。

A.2150万元

B.1700万元

C.1760万元

D.1800万元

【正确答案】C

【答案解析】合并日影响资本公积的金额=4000×70%-1000-40=1760(万元)

【思路点拨】做这类题目时,首先要确定初始投资成本,注意同一控制下初始投资成本是被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额,即4000×70%,不能用4500×70%计算;其次计算付出对价的账面价值,本题对价的账面价值是发行1000万股普通股的面值1000万元,每股市价4元是迷惑条件;最后不要遗漏发行股票手续费40万元的处理,它会冲减资本公积的金额。

4.(《经典题解》第八章P107)2016年7月1日,A公司与其母公司M公司签订合同,A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价,购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元,另支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元,公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。合并日,B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元(含商誉),其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元,M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中,不正确的是( )。

A.该合并为同一控制下企业合并

B.A公司为合并方,2016年8月1日为合并日

C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

D.A公司确认固定资产的处置收益为200万元

【正确答案】D

【答案解析】同一控制下企业合并,应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本,即9000×90%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额,应确认为所有者权益,应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价),支付评估、审计费用计入管理费用,不确认固定资产的处置收益。因此,选项D错误。

5.(《经典题解》第八章P112)关于同一控制下的企业合并,下列会计处理表述中,正确的有( )。

A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、未分配利润

D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益

【正确答案】ABC

【答案解析】同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

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