2017年注册会计师《会计》固定资产折旧考察星级配套练习

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知识点 固定资产折旧 

【考频指数】★★★

1.固定资产折旧的范围

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

2.固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（1）年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

或＝固定资产原价×年折旧率

（2）双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）×2/预计使用年限

最后两年改为直线法

（3）年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

其中：（年折旧率＝尚可使用年数/年数总和）

【经典习题】

1.（《应试指南》第四章P48·2015年试题）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

【正确答案】BCD

2.（《应试指南》第四章P48·2014年试题）下列资产中，不需要计提折旧的有（ ）。

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入使用但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

3.（《应试指南》第四章P49）某公司在2×11年6月30日购入一台不需要安装即可使用的生产用动产设备，价值为600万元，预计净残值为0，预计使用寿命为5年，该公司对该设备采用年数总和法计提折旧。假定该固定资产未发生减值，不考虑其他因素。2×13年该公司对该设备计提的折旧金额为（ ）。

A.160万元

B.140万元

C.120万元

D.115.2万元

【正确答案】B

【答案解析】该公司采用年数总和法对固定资产应该分段计提折旧：

2×13年1月到6月应计提的折旧金额＝600×4/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝80（万元）；

2×13年7月到12月应计提的折旧金额＝600×3/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝60（万元）；

2×13年全年，该公司计提的折旧金额＝80＋60＝140（万元）。

4.（《应试指南》第四章P49）甲公司为增值税一般纳税人，其存货和工程物资适用的增值税税率为17%。2×16年甲公司为建造办公楼购入一批工程物资，支付价款585万元（含增值税），并全部投入使用。另外领用本公司产成品一批，成本为200万元，计税价格为300万元；同时发生的在建工程人员职工薪酬为350万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50万元。2×17年4月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为20万元。2×17年甲公司对该办公楼应计提的折旧额为（ ）。

A.38.37万元

B.41.2万元

C.37万元

D.36万元

【正确答案】D

【答案解析】甲公司购建该办公楼的初始入账价值＝585/（1＋17%）＋200＋350＋50＝1100（万元）；2×17年应计提的折旧金额＝（1100－20）/20/12×8＝36（万元）。

5.（《经典题解》第四章P38）为遵守国家有关环保的法律规定，2016年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36000万元，已计提折旧18000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。甲公司2016年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是（ ）。

A.1875万元

B.1987.5万元

C.2055万元

D.2250万元

【正确答案】C

【答案解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本计入安装成本；环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。2016年计提的折旧金额＝A生产设备（不含环保装置）（36000/16×1/12）＋A生产设备（不含环保装置）18000/8×9/12＋环保装置1200/5×9/12＝2055（万元）。

6.（《经典题解》第四章P39）下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有（ ）。

A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

B.固定资产修理期间应继续计提折旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提折旧；选项C，自行建造的固定资产应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧；选项D，融资租赁取得的需要安装的固定资产应在安装完毕达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧。