2017年注册会计师《会计》总部资产考察星级配套练习

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知识点 总部资产及资产组的减值 

【考频指数】★★

（一）资产组的可收回金额

应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（二）资产组减值的会计处理

企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；

3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

（三）总部资产减值

1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。

2.比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。

3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算确认该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。

4.将资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。

【经典习题】

1.（《应试指南》第九章P161）甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备（ ）。

A.600万元

B.100万元

C.200万元

D.500万元

【正确答案】B

【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5500-1000＝4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600-1000＝4600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4600-4500＝100（万元）。

2.（《应试指南》第九章P162）甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，总部资产应计提的减值为（ ）。

A.73.15万元

B.64万元

C.52万元

D.48.63万元

【正确答案】A

【答案解析】A资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/（100×3＋200×2＋300）＝60（万元）；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/（100×3＋200×2＋300）＝80（万元）；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/（100×3＋200×2＋300）＝60（万元）；则总部资产应计提的减值＝（60＋100-90）×60/（60＋100）＋（80＋200-180）×80/（80＋200）＋（60＋300-250）×60/（60＋300）＝73.15（万元）。

3.（《应试指南》第九章P163）下列有关资产组认定的说法中正确的有（ ）。

A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

B.资产组的认定，应当考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式

C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式

D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

4.（《应试指南》第九章P164）下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，不正确的有（ ）。

A.总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊

C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值

D.能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试

【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊；选项C，分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊；选项D，不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试。

5.（《经典题解》第九章P139）甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2016年年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2016年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资料如下：该资产组的账面价值为1000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。资产组的预计未来现金流量现值为800万元；资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于2016年年末资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是（ ）。

A.资产组计提的减值准备为200万元

B.A设备应分摊的减值损失为100万元

C.B设备减值后的账面价值为234万元

D.C设备减值后的账面价值为156万元

【正确答案】B

【答案解析】2016年年末对资产组进行减值测试，确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝708－8＝700（万元），小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备＝（500＋300＋200）－800＝200（万元）；选项B，A设备应分摊的减值损失＝500－（418－8）＝90（万元）；选项C，B设备应确认减值损失＝（200－90）×300/(300＋200)＝66(万元)，B设备减值后的账面价值＝300－66＝234（万元）；选项D，C设备应确认减值损失＝（200－90）×200/(300＋200)＝44(万元)，C设备减值后的账面价值＝200－44＝156（万元）。

【提示】A设备的减值准备90万元计算如下：A设备公允价值减去处置费用后的净额＝418－8＝410（万元）；A设备分摊减值准备后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和0之间的最高者，如按账面价值比例分摊减值额，则A设备应分摊的减值额＝500/1000×200＝100（万元），分摊减值后A设备的账面价值＝500－100＝400（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额410万元，因此A设备应分摊的减值准备＝500－410＝90（万元）。

6.（《经典题解》第九章P140）对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有（ ）。

A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值

C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益

D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者之中最高者

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。