2017年注册会计师《会计》持有至到期投资考察星级配套练习

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知识点 持有至到期投资的会计处理 

【考频指数】★★

1.持有至到期投资的摊余成本的计算

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期计提的利息费用－本期收回的利息和本金－本期计提的减值准备

【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

2.持有至到期利息收入的确认

①分期付息债券利息收入的确认

持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息,以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应收未收的利息时，确认银行存款。

②到期一次还本付息债券利息收入的确认

持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于计息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。

3.持有至到期投资的处置

①出售持有至到期投资——差额进损益

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【经典习题】

1.（《应试指南》第七章P94）2×15年1月1日，A公司以1096.9万元的价格购入了乙公司当日发行的5年期到期一次还本付息的债券，面值1000万元，票面年利率为8%。A公司将其划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益。该债券的实际利率为5%。2×16年12月31日，A公司该债券的摊余成本为（ ）。

A.1096.9万元

B.1151.75万元

C.1160万元

D.1209.34万元

【正确答案】D

【答案解析】2×15年年末，该债券的摊余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（万元）；2×16年年末，该债券的摊余成本＝1151.75＋1151.75×5%＝1209.34（万元）。

2.（《经典题解》第七章P78）2×15年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×14年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050＋12＝1062（万元）；由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（12×100－1062）＋累计确认的应收利息（100×12×5%×2）＝258（万元）。

【提示】该债券是2×14年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×15年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

3.（《经典题解》第七章P79）甲公司于2014年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.该金融资产划分为持有至到期投资

B.2014年年末该金融资产摊余成本3107.56万元

C.2015年该金融资产确认投资收益为124.30万元

D.2015年年末该金融资产摊余成本3158.96万元

【正确答案】D

【答案解析】2014年确认投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元）；2014年年末摊余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元）；2015年确认投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）；2015年年年末摊余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）。因此，选项D不正确。

4.（《经典题解》第七章P80）甲公司于2014年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年实际利率为1.34%，每半年付息一次，付息日为每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本为（ ）。

A.60540.76万元

B.60451.24万元

C.60541.24万元

D.60458.76万元

【正确答案】B

【答案解析】2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本＝（60480＋60）－[60000×3%/2－（60480＋60）×1.34%]＝60451.24（万元）