2017年注册会计师《会计》存货的期末计量考察星级配套练习

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知识点 存货的期末计量 

【考频指数】★★

（一）不同情况下可变现净值的确定

1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

2.需要经过加工的材料存货

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

（二）可变现净值中估计售价的确定方法

签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

（三）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零

1.已霉烂变质的存货。

2.已过期且无转让价值的存货。

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

（四）注意问题

1.资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。

2.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【经典习题】

1.（《应试指南》第九章P159·2014年试题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。

A.5万元

B.10万元

C.15万元

D.20万元

【正确答案】C

【答案解析】B产品的成本＝200＋110＝310（万元），B产品的可变现净值＝30×10－0.5×10＝295（万元），成本＞可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本＝200（万元），A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），故应当计提存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。

2.（《应试指南》第九章P160）甲公司期末某原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）。

A.185万元

B.189万元

C.100万元

D.105万元

【正确答案】A

【答案解析】因为原材料是为销售合同中产品的生产所持有的，所以可变现净值应以产品的合同售价为基础计算，原材料的可变现净值＝20×15-95-20×1＝185（万元）。

3.（《应试指南》第九章P160）下列关于可变现净值的说法，符合企业会计准则的是（ ）。

A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的市场价格作为其可变现净值的计算依据

B.存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成

C.企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货仍应以该存货的销售合同价款作为可变现净值的计算基础

D.在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值

【正确答案】B

【答案解析】选项A，为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算依据；选项C，企业持有的存货数量大于销售合同订购的数量时，超出部分的存货应当以产成品或商品的一般销售价格即市场价格作为可变现净值的计算基础；选项D，在正常生产经营过程中，需要经过加工的原材料应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

4.（《经典题解》第九章P132·2014年试题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。

A.5万元

B.10万元

C.15万元

D.20万元

【正确答案】C

【答案解析】B产品的成本＝200＋110＝310（万元），B产品的可变现净值＝30×10－0.5×10＝295（万元），成本＞可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本＝200（万元），A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），故应当计提存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。

5.（《经典题解》第九章P138）甲企业采用成本与可变现净值孰低的原则对存货进行期末计量，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2016年12月31日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元；B存货成本18万元，可变现净值22.5万元；C存货成本27万元，可变现净值22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货。下列有关甲企业2016年12月31日会计报表项目列示的表述中，正确的是（ ）。

A.资产减值损失为0.75万元

B.管理费用为4.5万元

C.主营业务成本为3万元

D.存货为50.25万元

【正确答案】A

【答案解析】2016年12月31日计入利润表的资产减值损失的总额＝[（15－12）－1.5］＋（0－3）＋[（27－22.5）－2.25］＝0.75（万元）；2015年12月31日资产负债表存货项目填列金额＝12＋18＋22.5＝52.5（万元）；对主营业务成本和管理费用的影响金额均为0。