2017年注册会计师《会计》交易性金融资产考察星级配套练习

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知识点 交易性金融资产的会计处理 

【考频指数】★★

1.交易性金融资产的初始计量

（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

（2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。

会计分录：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收股利或应收利息（买价中所含的现金

股利或已到付息期尚未领取的利息）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

2.交易性金融资产的后续计量

（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反的处理。

3.交易性金融资产的处置

处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（差额，或借方）

同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【经典习题】

1.（《应试指南》第七章P93·2015年试题）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（ ）。

A.260万元

B.468万元

C.268万元

D.466.6万元

【正确答案】B

【答案解析】投资收益＝现金股利8＋（11.6－9）×100＋公允价值损益结转金额（9－7）×100＝468（万元）

2.（《应试指南》第七章P93）下列有关交易性金融资产的表述中，正确的是（ ）。

A.取得交易性金融资产发生的交易费用应计入初始成本

B.交易性金融资产期末确认的公允价值变动应计入其他综合收益

C.取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应作为初始成本入账

D.交易性金融资产的核算反映了相关市场变量变化对其价值的影响

【正确答案】D

3.（《应试指南》第七章P95）2010年4月15日，A公司从证券市场上购入B公司的股票6万股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元），另支付交易费用0.5万元。2010年12月31日，A公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为52万元。2011年1月10日处置交易性金融资产，取得价款57万元。下列关于该项交易性金融资产的处理中，说法正确的有（ ）。

A.2010年4月15日，取得交易性金融资产的入账价值为45.6万元

B.2010年年末确认公允价值变动损益6.4万元

C.已宣告但尚未发放的现金股利单独作为应收股利核算

D.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为9万元

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，应确认的处置投资收益＝57－6×（8－0.4）＝11.4（万元）。

4.（《经典题解》第七章P78）下列有关金融工具的会计核算方法的表述中，正确的是（ ）。

A.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减交易性金融资产的账面价值

B.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益，核算时应通过“投资收益”账户处理

C.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”账户的金额

D.企业取得划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

【正确答案】C

【答案解析】选项A，应当确认应收利息或应收股利，计入投资收益；选项B，核算时应通过“公允价值变动损益”科目处理；选项D，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。