2017年注册会计师《会计》金融资产减值考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 金融资产减值 

【考频指数】★★

（一）金融资产减值损失的确认

在资产负债表日，除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外，企业应当对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

（二）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

【注意】

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

（三）可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。确定可供出售金融资产发生减值的会计分录：

借：资产减值损失【按应减记的金额】

其他综合收益【原累计收益】

贷：其他综合收益【原累计损失】

可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】

2.转回

（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

贷：资产减值损失

（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

【经典习题】

1.（《应试指南》第七章P94）20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为1100万元，账面价值为1750万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值750万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。20×7年12月31日，甲公司持有该项权益工具投资的公允价值为1800万元。甲公司20×7年度因该项权益工具投资的公允价值回升应转回的减值为（ ）。

A.650万元

B.750万元

C.700万元

D.1400万元

【正确答案】C

【答案解析】20×6年年末，该权益工具投资应计提减值损失1400（1750－1100＋750）万元；20×7年年末，该项权益工具投资的公允价值回升700万元，应转回减值700万元。

2.（《应试指南》第九章P161）下列关于金融资产减值的说法，正确的是（ ）。

A.企业应该对所有的金融资产计提减值

B.以摊余成本进行后续计量的金融资产，在计提减值时，应该按照账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认

C.以公允价值计量的可供出售债务工具，应该将减值金额计入其他综合收益

D.单独测试已发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试

【正确答案】B

【答案解析】选项A，交易性金融资产不需要计提减值；选项C，可供出售金融资产的减值金额计入资产减值损失；选项D，单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.（《经典题解》第七章P79）2×15年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2×15年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2×16年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（ ）。

A.0

B.360万元

C.363万元

D.480万元

【正确答案】C

【答案解析】快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失＝初始入账金额（120×8＋3）－确认减值时点的公允价值120×5＝363（万元）

4.（《经典题解》第七章P80）A公司2014年以前有关金融资产均未计提减值准备，2014年有关资料如下：（1）A公司2014年年末应收账款余额600万元，预计未来3年内的现金流量现值为582万元。（2）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认减值损失前的摊余成本为532.81万元，预计未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。（3）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（债券）发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为5000万元（其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元），年末公允价值为4800万元，该债券票面利率与实际利率均为5%。（4）2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（股票）发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为6000万元（其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元），年末公允价值为4800万元。下列有关A公司会计处理表述中，不正确的是（ ）。

A.影响2014年年末利润表“资产减值损失”项目金额为1424.87万元

B.影响2014年年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为100万元

C.2015年确认持有至到期投资的实际利息收入为21.30万元

D.2015年确认可供出售金融资产（债券）的实际利息收入为240万元

【正确答案】B

【答案解析】选项A，应收账款确认减值损失＝600－582＝18（万元），持有至到期投资确认减值损失＝532.81－425.94＝106.87（万元），可供出售金融资产（债券）确认资产减值损失＝5000－4800＋100＝300（万元），可供出售金融资产（股票）确认资产减值损失＝6000－4800－200＝1000（万元）；所以，2014年年末利润表“资产减值损失”列示金额＝18＋106.87＋300＋1000＝1424.87（万元）。选项B，影响2014年年末资产负债表“其他综合收益”项目金额＝100－200＝－100（万元）。选项C，2015年确认持有至到期投资的实际利息收入＝425.94×5%＝21.30（万元）。选项D，2015年确认可供出售金融资产（债券）的实际利息收入＝4800×5%＝240（万元）。