2017年注册会计师《会计》金融资产转移考察星级配套练习

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知识点 金融资产转移的界定 

【考频指数】★★

（一）终止确认该金融资产

1.不附任何追索权方式出售金融资产。

2.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。

企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。

（二）不符合终止确认条件的转移

1.采用附追索权方式出售金融资产。

2.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。

【经典习题】

1.（《应试指南》第七章P92·2016年试题）2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，转让价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.将实际收到的价款确认为负债

B.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露

C.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

【正确答案】A

【答案解析】名义上甲公司将5%的股权转让给乙公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件，不能确认处置损益，因此选项A正确。

2.（《应试指南》第七章P94）下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中，正确的是（ ）。

A.只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方

B.通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产

C.继续涉入形成的资产和负债可以抵销

D.继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平

【正确答案】D

【答案解析】选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低确认；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵销。

3.（《应试指南》第七章P95）企业转移的下列金融资产，不符合终止确认条件的有（ ）。

A.甲公司将其对A公司的应收账款转移给B公司，且签订协议约定，B公司是否能够收回该应收账款与甲公司无关

B.乙公司将其对M公司的外币长期应收款转移给N公司，且约定乙公司将于5个月后以一定的价格购回同币种的等额长期应收款

C.丙银行将其持有的一笔房屋抵押贷款出售给P银行，双方签订协议如下：甲银行将该贷款转移给受让方并办理相关手续，同时对该贷款提供全额担保

D.丁公司以售后回购的方式出售其持有的可供出售金融资产，在3个月后以回购日的市场价格购回该金融资产

【正确答案】BC

【答案解析】选项A，因为B公司是否能够收回该账款与甲公司无关，说明甲公司转移了与该应收账款相关的风险和报酬，因此应该终止确认；选项D，企业出售金融资产，且以市场价格购回该金融资产，说明未来该金融资产的价值增减变动风险均由受让方承受，因此丁公司转移了与该金融资产相关的风险和报酬，丁公司应该终止确认。

4.（《经典题解》第七章P81）2015年3月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共120笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲商业银行不再保留任何权利和义务。2015年4月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。下列甲商业银行的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.甲银行应当终止确认该组贷款

B.冲减“贷款损失准备”账户余额1200万元，同时冲减“贷款”账户余额8000万元

C.收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为营业外支出800万元

D.收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为其他业务成本800万元

【正确答案】C

【答案解析】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录：

借：存放中央银行款项6000

贷款损失准备1200

其他业务成本800

贷：贷款8000

贷款处置业务的差额应通过其他业务收入或其他业务成本核算，不影响营业外支出，所以选项C错误。

5.（《经典题解》第七章P82）甲公司2016年有关处置金融资产业务如下：（1）处置一项交易性金融资产，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置所得价款为1000万元；（2）处置一项持有至到期投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，利息调整为－100万元），处置所得价款为1000万元；（3）以不附追索权方式处置一项应收账款，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，已计提坏账准备为100万元），处置所得价款为1000万元；（4）处置一项可供出售金融资产，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置所得价款为1000万元。关于上述金融资产的处置，下列表述中正确的有（ ）。

A.处置交易性金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润为200万元

B.处置持有至到期投资时确认投资收益为200万元

C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为200万元

D.处置可供出售金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润为200万元

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，处置交易性金融资产时确认投资收益＝1000－900＝100（万元）；影响营业利润＝1000－800＝200（万元）。选项B，处置持有至到期投资时确认投资收益＝1000－800＝200（万元）。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入＝1000－800＝200（万元）。选项D，处置可供出售金融资产时确认投资收益＝1000－900＝100（万元）；影响营业利润＝1000－800－100＝100（万元）。