2017年注册会计师《会计》股份支付交易考察星级配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 

【考频指数】★★★

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P189）甲公司是乙公司的母公司。经股东大会批准，甲公司2×14年1月1日实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2×15年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2×16年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2×15年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

2×15年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%，该年年末甲公司预计乙公司截至2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

2×16年10月20日，甲公司经股东大会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权的公允价值如下：2×14年1月1日为9元；2×14年12月31日为10元；2×15年12月31日为12元；2×16年10月20日为11元。

假定不考虑税费和其他因素。

要求：

（1）判断甲公司、乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。

（2）计算股权激励计划的实施对甲公司、乙公司各年度个别财务报表的影响，编制个别报表和合并报表中相关的会计分录。

【正确答案】

（1）甲公司对该股权激励计划应按照以现金结算的股份支付进行会计处理。理由：按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为以权益结算的股份支付。本题中，甲公司授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照以现金结算的股份支付处理。

乙公司对该股权激励计划应按照以权益结算的股份支付进行会计处理。理由：乙公司（子公司）没有结算义务。

（2）

【应试思路】本题涉及合并报表的编制。解题时重点把握以下几点：①判断合并报表的股份支付类型，确定账务处理原则；②根据母公司和子公司个别报表中的账务处理与合并报表的处理结合考虑，将个别报表多确认的部分进行抵销。

2.（《经典题解》第十章P183）A公司为B公司的母公司，2015年7月1日，A公司和B公司股东大会批准了股份支付计划，A公司实施一项向B公司10名高管人员每人授予2万份B公司股票期权的股权激励计划，每位高管人员自期权授予之日起在B公司连续服务4年，即可以从A公司购买2万股B公司股票，购买价格为每股8元。该股票期权在授予日的公允价值为14元/份，2015年12月31日的公允价值为16元/份。截至2015年年末，10名高管人员中没有人离开B公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开B公司。下列关于A公司和B公司2015年的会计处理正确的有（ ）。

A.A公司应确认为长期股权投资，同时作为现金结算的股份支付确认应付职工薪酬32万元

B.A公司应确认为长期股权投资，同时作为权益结算的股份支付确认应付职工薪酬28万元

C.B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积32万元

D.B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积28万元

【正确答案】AD

【答案解析】A公司为其B公司的高管人员授予股份支付，A公司具有结算义务，故应确认为长期股权投资，同时A公司支付的股票为B公司的股票，站在A公司的角度，属于使用其他人股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；B公司由于没有结算义务，B公司应按权益结算的股份支付处理。2015年A公司应确认的股份支付的金额＝（10－2）×2万份×16×1/4×6/12＝32（万元）。

借：长期股权投资32

贷：应付职工薪酬32

2015年B公司应确认管理费用＝（10名－2名）×2万份×14×1/4×6/12＝28（万元）

借：管理费用28

贷：资本公积——其他资本公积28