2017年注册会计师《会计》股份支付核算考察星级配套练习

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知识点 股份支付的一般会计核算 

【考频指数】★★★

【提示】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。即没有满足非市场条件时，不应确认相关费用。

（一）权益结算的股份支付	（二）现金结算的股份支付
1.授予日 （1）立即可行权的股份支付 借：管理费用 　　贷：资本公积——股本溢价 【按授予日权益工具的公允价值】 （2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。	1.授予日 （1）立即可行权的股份支付 借：管理费用 　　贷：应付职工薪酬 【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。】 （2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
2.在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 　　贷：资本公积——其他资本公积 【按授予日公允价值为基础计量】	2.在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 　　贷：应付职工薪酬 【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】
注意问题： （1）确定等待期长度。 （2）等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，应考虑可行权职工人数的变动。 （3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
3.可行权日之后 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。	3.可行权日之后 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：公允价值变动损益 　　贷：应付职工薪酬 【按资产负债表日公允价值为基础计量】
4.行权日 借：银行存款 　　资本公积——其他资本公积 　　贷：股本 　　　　资本公积——股本溢价	4.行权日 借：应付职工薪酬 　　贷：银行存款
5.回购股份进行职工期权激励	——

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P204·2014年试题）下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。

2.（《应试指南》第十章P205·2015年试题）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

（2）20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为4.5元/份。

20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。

20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【正确答案】（1）授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

20×3年，企业应确认的成本费用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×1/2＋50×40000×5×1/3）/10000＝1833.33（万元）；相关会计分录为：

借：管理费用1833.33

贷：资本公积—其他资本公积1833.33

20×4年，企业应确认的成本费用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×2/2＋50×40000×5×2/3）/10000－1833.33＝833.34（万元）；相关会计分录为：

借：管理费用833.34

贷：资本公积——其他资本公积833.34

（2）因职工行权增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（万元）

形成的股本溢价＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×8）/10000－200＝2400（万元）

借：银行存款1600

资本公积——其他资本公积1000

贷：股本200

资本公积——股本溢价2400

（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）

3.（《经典题解》第十章P176）企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的是（ ）。

A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”账户，同时进行备査登记

B.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本

C.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

D.企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

【正确答案】A

【答案解析】选项B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：

借：库存股

贷：银行存款

同时进行备查登记。

选项CD，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负債表日按照授予日的权益工具的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用，同时増加资本公积（其他资本公积）。

4.（《经典题解》第十章P176）2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的费用金额为（ ）。

A.360万元

B.324万元

C.0

D.1962万元

【正确答案】A

【答案解析】已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。

当期应确认的费用为360万元（9×20×2），并确认资本公积。

5.（《经典题解》第十章P177）2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是（ ）。

A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理

C.2015年年末应确认管理费用2000万元

D.2015年年末应确认资本公积2000万元

【正确答案】B

【答案解析】选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项C、D，2015年年末甲公司的会计处理如下：

借：管理费用（20×100×3×1/3×6/12）1000

贷：资本公积——其他资本公积1000