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2017年注册会计师《会计》锁定期和解锁期考察星级配套练习

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/08/01 11:51:28 字体:

时光如白驹过隙般溜走,注册会计师考试愈发紧张,你的备考进度如何?为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果,小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点 锁定期和解锁期 

【考频指数】★★

(一)授予限制性股票的会计处理

1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的,收到职工缴纳的认股款时:

借:银行存款【按照职工缴纳的认股款】

贷:股本

资本公积——股本溢价

同时,就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

借:库存股【按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额】

贷:其他应付款——限制性股票回购义务【(包括未满足条件而须立即回购的部分)】

2.等待期内股份支付相关的会计处理

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款,按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。

3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

借:其他应付款——限制性股票回购义务【按照应支付的金额】

贷:银行存款

同时

借:股本【按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额】

资本公积——股本溢价【按其差额】

贷:库存股【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】

4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

借:其他应付款——限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】

贷:库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】

资本公积——股本溢价【如有差额】

(二)等待期内发放现金股利的会计处理(略)

【经典习题】

1.(《应试指南》第十章P205·2016年试题节选)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业,2×15年发生如下业务:

2×15年1月2日,甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案,方案规定:被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起,高管人员在甲公司服务期满3年且3年内甲公司净资产收益率平均达到15%或以上,3年期满即有权拥有股票,若服务期未满,或业绩未达到,则3年到期后,甲公司以每股5元的价格回购高管人员手中的股票。在3年持股期间,高管人员不享有股东的任何权利。

2×15年1月2日,甲公司普通股的市场价格为每股10元。当日,高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。

2×15年,计划范围内的高管无人离开公司,未来会计期间预测不会有人离开。2×15年,甲公司净资产收益率为18%,有上升空间,预计3年会计期间达到20%可能性比较大。

要求:

(1)根据上述资料,描述相关账务处理并说明理由,编制相关会计分录。

【正确答案】

该事项属于股权激励的内容,参照限制性股票的相关规定进行处理。即,向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记手续的,应该根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价);同时就回购义务确认负债。

借:银行存款1500

贷:股本300

资本公积—股本溢价1200

同时,就回购义务确认负债

借:库存股(5×30×10)1500

贷:其他应付款—限制性股票回购义务1500

在等待期内的每个资产负债表日,按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用,同时增加资本公积—其他资本公积。

2×15年确认成本费用=10×10×30×1/3=1000(万元)

借:管理费用1000

贷:资本公积—其他资本公积1000

2.(《经典题解》第十章P184)对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划,如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续,下列关于企业的会计处理中正确的有( )。

A.如果全部股票未被解锁而失效作废,上市公司应按照事先约定的价格回购

B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

C.授予日上市公司应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)

D.在授予日,上市公司无需作会计处理

【正确答案】AC

【答案解析】选项B,授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。

3.(《经典题解》第十章P192)甲公司为上市公司,采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。

(1)2013年1月1日,经股东大会批准,公司以非公开发行方式向500名高管人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元),授予价格为每股8元。当日,500名高管人员出资认购了,总认购款项为40000万元,甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

激励计划规定,这些高管人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务3年的,所授予股票将于2016年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

(2)2013年度,20名高管人员离职,甲公司估计3年中离职的高管人员合计为75名,当年宣告发放2014年度实现利润的分配,每股分配现金股利1元(限制性股票持有人享有同等分配权利);

(3)2014年度,又有22名高管人员离职,甲公司将3年离职人员合计数调整为60人,当年宣告发放现金股利为每股1.2元;

(4)2015年度,甲公司将3年离职人员合计数调整为57人,当年年末实际有15名管理人员离职,当年宣告发放现金股利为每股1.5元。

假定离职人员都是在年末,且甲公司年度内对离职人员的估计不变。

要求:

(1)根据资料(1),编制2013年1月1日授予日的会计分录。

(2)根据资料(2),编制2013年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。

(3)根据资料(3),编制2014年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。

(4)根据资料(4),编制2015年12月31日确认的成本费用、发放现金股利的会计分录。

(5)编制2016年1月1日解锁日的会计分录。

正确答案(1)2013年1月1日授予日:

借:银行存款(500名×10万股×8)40000

贷:股本(500名×10万股)5000

资本公积——股本溢价35000

同时:

借:库存股40000

贷:其他应付款——限制性股票回购义务40000

(2)2013年12月31日:

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500名-75名)×10万股×15]×1/3=21250(万元)

借:管理费用21250

贷:资本公积——其他资本公积21250

②对于预计未来可解锁限制性股票持有者425名(500-75),上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理,分配现金股利的金额=425名×10万股×1=4250(万元)

借:利润分配——应付现金股利4250

贷:应付股利——限制性股票股利4250

借:其他应付款——限制性股票回购义务4250

贷:库存股4250

『提示』由于对于未能解锁的限制性股票,公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红,因此确认应付利息的同时需要对应冲减授予日确认的负债。

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者75名,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债。

借:其他应付款——限制性股票回购义务750

贷:应付股利——限制性股票股利(预计离职人数75×10万股×1)750

④对于20名离职管理人员应回购持有限制性股票。

借:其他应付款——限制性股票回购义务[20×(8-1)×10]1400

应付股利——限制性股票股利(20×1×10)200

贷:银行存款(20×8×10)1600

借:股本(20×1×10)200

资本公积——股本溢价[20×(8-1)×10]1400

贷:库存股1600

(3)2014年12月31日:

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500-60)名×10万股×15]×2/3-21250=22750(万元)。

借:管理费用22750

贷:资本公积——其他资本公积22750

②对于预计未来可解锁限制性股票持有者440名(500-60),上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理,同时上年少算了15名(75-60),这里需要加回来。分配现金股利的金额=440名×10万股×1.2+15名×10万股×1=5430(万元)。

借:利润分配——应付现金股利5430

贷:应付股利——限制性股票股利5430

借:其他应付款——限制性股票回购义务5430

贷:库存股5430

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债。由于2013年针对预计未来不可解锁限制性股票持有者分配的现金股利冲减负债是按照预计离职人数75人冲减的,但是2014年预计离职人数为60人,因此上年多冲减了15人的,需要在本年进行调整。

借:其他应付款——限制性股票回购义务[(60-20)×10万股×1.2-15×10万股×1]330

贷:应付股利——限制性股票股利330

④回购22名离职管理人员持有限制性股票。

借:其他应付款——限制性股票回购义务[22×(8-2.2)×10]1276

应付股利——限制性股票股利(22×2.2×10)484

贷:银行存款(8×22×10)1760

借:股本(22×1×10)220

资本公积——股本溢价[22×(8-1)×10]1540

贷:库存股1760

(4)2015年12月31日:

①等待期内与股份支付相关确认的费用=[(500-20-22-15)名×10万股×15]×3/3-21250-22750=22450(万元)

借:管理费用22450

贷:资本公积——其他资本公积22450

②对于预计(未来)可解锁限制性股票持有者443(500-20-22-15)名及上年3(60-57)名,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理,分配现金股利的金额=443名×10万股×1.5+3名×10万股×2.2=6711(万元)

借:利润分配——应付现金股利6711

贷:应付股利——限制性股票股利6711

借:其他应付款——限制性股票回购义务6711

贷:库存股6711

③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债,金额=(实际离职人数57-20-22)×10×1.5-3×10×2.2=159(万元)。分录为:

借:其他应付款——限制性股票回购义务159

贷:应付股利——限制性股票股利159

④回购15名离职管理人员持有限制性股票。

借:其他应付款——限制性股票回购义务[15×(8-3.7)×10]645

应付股利——限制性股票股利(15×3.7×10)555

贷:银行存款(8×15×10)1200

借:股本(15×1×10)150

资本公积——股本溢价[15×(8-1)×10]1050

贷:库存股1200

(5)2016年1月1日解锁日的会计处理:

借:其他应付款——限制性股票回购义务19049

贷:库存股19049

借:资本公积——其他资本公积66450

贷:资本公积——股本溢价66450

五、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理★★★

企业集团内股份支付 结算企业:母公司 接受服务企业:子公司
(一)结算企业母公司以本身权益工具结算 借:长期股权投资
  贷:资本公积
借:管理费用
  贷:资本公积
合并报表:
借:资本公积(子公司)
  贷:长期股权投资(母公司)
(二)结算企业母公司以现金结算 借:长期股权投资
  贷:应付职工薪酬
借:管理费用
  贷:资本公积
合并报表:
借:资本公积(子公司)
  管理费用
  贷:长期股权投资(母公司)

【经典习题】

1.(《应试指南》第十章P189)甲公司是乙公司的母公司。经股东大会批准,甲公司2×14年1月1日实施一项股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长6%,截至2×15年12月31日,2个会计年度平均净利润增长率为7%,截至2×16年12月31日,3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。

乙公司2×14年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年年末,甲公司预计乙公司截至2×15年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。

2×15年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%,该年年末甲公司预计乙公司截至2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。

2×16年10月20日,甲公司经股东大会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×16年年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权的公允价值如下:2×14年1月1日为9元;2×14年12月31日为10元;2×15年12月31日为12元;2×16年10月20日为11元。

假定不考虑税费和其他因素。

要求:

(1)判断甲公司、乙公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。

(2)计算股权激励计划的实施对甲公司、乙公司各年度个别财务报表的影响,编制个别报表和合并报表中相关的会计分录。

【正确答案】

(1)甲公司对该股权激励计划应按照以现金结算的股份支付进行会计处理。理由:按照企业会计准则规定,只有结算企业以其本身权益工具结算的,才能作为以权益结算的股份支付。本题中,甲公司授予的是现金股票增值权,以现金结算,所以应按照以现金结算的股份支付处理。

乙公司对该股权激励计划应按照以权益结算的股份支付进行会计处理。理由:乙公司(子公司)没有结算义务。

(2)

项目 甲公司 乙公司 合并报表
2×14年 2×14年甲公司个别报表的影响=(50-2)×10×1×1/2=240(万元)
2×14年乙公司个别报表的影响=(50-2)×9×1×1/2=216(万元)
借:长期股权投资240
贷:应付职工薪酬240
借:管理费用216
贷:资本公积——其他资本公积216
借:资本公积216
管理费用24
贷:长期股权投资240
2×15年 2×15年甲公司个别财务报表的影响=(50-3-4)×12×1×2/3-240=104(万元)
2×15年乙公司个别财务报表的影响=(50-3-4)×9×1×2/3-216=42(万元)
借:长期股权投资104
贷:应付职工薪酬104
借:管理费用42
贷:资本公积——其他资本公积42
借:资本公积258
未分配利润24
管理费用62
贷:长期股权投资344
2×16年 甲公司:股权激励计划取消时,应付职工薪酬的余额=(50-3-1)×11×1×3/3=506(万元),因此,当期个别报表中应确认长期股权投资162(506-344)万元和应付职工薪酬162万元。
以现金补偿的600万元高于该权益工具在回购日的公允价值506万元的部分94万元,应该计入当期费用(管理费用)。
乙公司:取消对乙公司个别财务报表的影响=(50-3-1)×9×1-216-42=156(万元)
借:长期股权投资162
贷:应付职工薪酬162
借:应付职工薪酬506
管理费用94
贷:银行存款600
借:管理费用156
贷:资本公积——其他资本公积156
借:资本公积——其他资本公积414
贷:资本公积——股本溢价414
借:资本公积414
未分配利润86
管理费用6
贷:长期股权投资506

【应试思路】本题涉及合并报表的编制。解题时重点把握以下几点:①判断合并报表的股份支付类型,确定账务处理原则;②根据母公司和子公司个别报表中的账务处理与合并报表的处理结合考虑,将个别报表多确认的部分进行抵销。

2.(《经典题解》第十章P183)A公司为B公司的母公司,2015年7月1日,A公司和B公司股东大会批准了股份支付计划,A公司实施一项向B公司10名高管人员每人授予2万份B公司股票期权的股权激励计划,每位高管人员自期权授予之日起在B公司连续服务4年,即可以从A公司购买2万股B公司股票,购买价格为每股8元。该股票期权在授予日的公允价值为14元/份,2015年12月31日的公允价值为16元/份。截至2015年年末,10名高管人员中没有人离开B公司,估计未来3.5年内将有2名高管人员离开B公司。下列关于A公司和B公司2015年的会计处理正确的有( )。

A.A公司应确认为长期股权投资,同时作为现金结算的股份支付确认应付职工薪酬32万元

B.A公司应确认为长期股权投资,同时作为权益结算的股份支付确认应付职工薪酬28万元

C.B公司应确认为管理费用,同时作为权益结算的股份支付确认资本公积32万元

D.B公司应确认为管理费用,同时作为权益结算的股份支付确认资本公积28万元

【正确答案】AD

【答案解析】A公司为其B公司的高管人员授予股份支付,A公司具有结算义务,故应确认为长期股权投资,同时A公司支付的股票为B公司的股票,站在A公司的角度,属于使用其他人股权进行股份支付,应作为现金结算的股份支付进行处理;B公司由于没有结算义务,B公司应按权益结算的股份支付处理。2015年A公司应确认的股份支付的金额=(10-2)×2万份×16×1/4×6/12=32(万元)。

借:长期股权投资32

贷:应付职工薪酬32

2015年B公司应确认管理费用=(10名-2名)×2万份×14×1/4×6/12=28(万元)

借:管理费用28

贷:资本公积——其他资本公积28

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