2017年注册会计师《会计》权益工具考察星级配套练习

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知识点 权益工具和金融负债的区分 

【考频指数】★

（一）金融负债和权益工具区分的基本原则

1.如果企业不能无条件地避免以交付现金，则该合同义务符合金融负债的定义

①发行方不能无条件地避免的赎回，应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，

如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

2.如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。

3.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

（二）以外币计价的配股权、期权或认股权证

应当分类为权益工具。

（三）或有结算条款

对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

（四）结算选择权

对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资产或金融负债。

（五）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

在合并财务报表中对金融工具进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P203·2016年试题）2015年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动票率、非累积、非参与。自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率，调整的利率为前一次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利，不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（ ）。

A.确认为所有者权益

B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

C.确认为摊余成本计量的金融负债

D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

【正确答案】CD

【答案解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法避免的使得经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，因此选项CD是正确的。

2.（《应试指南》第十章P216）关于甲公司发行的下述金融工具，应当分类为金融负债的有（ ）。

A.甲公司与乙公司签订合同约定，以1个月后500万元等值自身普通股偿还所欠乙公司500万元债务

B.甲公司发行2000万元优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股转换为普通股，转股价格为前一个月工作日内的普通股市价

C.甲公司发行400万份配股权，配股权持有人可按照10元/股的价款购买一股甲公司发行的股份

D.甲公司向乙公司发行一份以甲公司股票为标的的看涨期权，合同约定到期日以现金净额结算

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，发行的配股权属于权益工具；选项AB，以自身权益工具结算，但是结算的普通股数量是可变的，故应分类为金融负债；选项D，甲公司存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债。

3.（《经典题解》第十章P171）甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还；合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润（但利润分配由合伙企业自主决定）；当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具属于（ ）。

A.金融负债

B.权益工具

C.金融资产

D.复合金融工具

【正确答案】B

【答案解析】由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具（合伙人入股合同）满足金融负债的定义。同时，其作为可回售工具具备了特征：如合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产等。因而该金融工具应当确认为权益工具。

4.（《经典题解》第十章P180）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债，包括（ ）。

A.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

B.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务

C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算的衍生工具合同除外

D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具进行结算

【正确答案】ABCD