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2017年注册会计师《会计》政府补助的概念考察星级配套练习

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/08/02 11:26:58 字体:

时光如白驹过隙般溜走,注册会计师考试愈发紧张,你的备考进度如何?为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果,小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点 政府补助的概念 

【考频指数】★

(一)政府补助的定义和特征

1.定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

(1)其主要形式

包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。

(2)部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理

①小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时,应当将免征的税额转入当期损益

借:应交税费——应交增值税

贷:其他收益

②属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减增值税的,应当将减征的税额计入当期损益

借:应交税费——应交增值税(减免税额)

贷:其他收益

(3)增值税出口退税不属于政府补助

根据税法规定,在对出口货物取得的收入免征增值税的同时,退付出口货物前道环节发生的进项税额,增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,所以不属于政府补助。

2.政府补助的特征

(1)政府补助是来源于政府的经济资源

政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助,如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只是起到代收代付的作用,则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

(2)政府补助是无偿的

即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。

需要说明的是,政府补助通常附有一定条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,只是政府为了推行其宏观经济政策,对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。

(二)政府补助的形式

政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。

(三)政府补助的分类

政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

【经典习题】

1.(《应试指南》第十一章P257·2016年试题)甲公司自2×10年开始,受政府委托进口医药类特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中,正确的是( )。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

C.确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期营业外收入

D.确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

【正确答案】A

【答案解析】从公司的经营模式看,从国外进口丙原料,按照固定价格销售给指定企业,然后从政府获取差价就是甲公司的日常经营方式。从收入的定义看,收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,从政府收取的对价属于企业的日常活动,符合收入的界定,所以甲公司需要确认销售收入,选项A正确。

2.(《应试指南》第十一章P263)下列各项中,不属于政府补助的是( )。

A.财政拨款

B.行政无偿划拨的土地使用权

C.增值税出口退税

D.税收返还

【正确答案】C

【答案解析】增值税出口退税不属于政府补助,因为增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,所以不属于政府补助。

3.(《应试指南》第十一章P268)2×13年甲公司发生了以下交易或事项:(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;(2)接受当地政府投资3000万元;(3)年末,因购置环保设备取得政府拨款300万元,实际成本500万元。假定与资产相关的政府补助采用净额法,甲公司2×13年对上述交易或事项的会计处理不正确的有( )。

A.直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算

B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

C.因环保设备取得的政府拨款应直接计入当期损益

D.因环保设备取得的补贴款冲减设备的入账成本

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A,直接减征的增值税不属于政府补助;选项C,因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助,且采用净额法,应冲减入账成本。

4.(《经典题解》第十一章P222·2013年试题)企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。

A.增值税出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

【正确答案】D

【答案解析】选项A,增值税出口退税不属于政府补助;选项BC,企业没有直接取得资产,所以也不属于企业会计准则规定的政府补助。

5.(《经典题解》第十一章P234)下列属于政府补助的财政拨款有( )。

A.增值税出口退税

B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

C.拨付企业的粮食定额补贴

D.拨付企业开展研发活动的研发经费

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。

6.(《经典题解》第十一章P234)下列各项中,属于政府补助特征的有( )。

A.来源于政府的经济资源

B.政府与企业之间双向、互惠的交易

C.政府无偿划拨

D.财政拨款

【正确答案】AC

【答案解析】选项D,属于政府补助包括的内容。

本文是正保会计网校原创文章,转载请注明来自正保会计网校。
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