2017年注册会计师《会计》财政贴息考察星级配套练习

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知识点 财政贴息 

【考频指数】★

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给与的补助。企业取得政策性优惠，贷款贴息的应区分以下两种情况：

（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行

在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策优惠利率向企业提供贷款。在这种方式下，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息。没有直接从政府取得利息补助。企业可以选择以下方法之一进行会计处理。

①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。

（2）财政将贴息资金拨付给受益企业

财政将贴息资金拨付给受益企业，企业先按照同类贷款实际市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴现利息冲减相关借款费用。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十一章P254）2×15年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息。A公司按照500万元确认长期借款。2×16年7月31日工程完工，该工程预计使用寿命为10年，预计净残值为零。A公司2×16年因该项政府补助影响损益的金额为（ ）。

A.15万元

B.6.25万元

C.－6.25万元

D.0

【正确答案】B

【答案解析】A公司2×16年因财政贴息冲减借款费用的金额=500×3%×5/12=6.25（万元）

【思路点拨】本题要求计算因政府补助确认的损益影响，不需要考虑企业当期计提的利息金额，只需要考虑因财政贴息冲减财务费用的金额即可。

2.（《经典题解》第十一章P234）下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述正确的有（ ）。

A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，如果以实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以借款的公允价值作为借款的入账价值，递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用

C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，以实际收到的贷款金额入账的，应该按照合同利率计算借款费用

D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，确定的递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益

【正确答案】ABC

【答案解析】财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

3.（基础阶段练习第十一章）2×10年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限3年。假设A公司借款期间取得同类贷款的年市场利率均为6%。同时A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府于2×11年年初起按照实际贷款额给予年利率3%的财政贴息，并于每年年末直接拨付银行。2×11年12月31日工程完工，该工程预计使用寿命为10年。A公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算借款费用。已知（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，2）＝0.8900。A公司2×11年应摊销递延收益的金额为（ ）。

A、15万元

B、13.35万元

C、28.35万元

D、30万元

【正确答案】B

【答案解析】本题中的政府补助属于与资产相关的政府补助，且属于取得的直接给予银行的财政贴息，借款的公允价值=500×3%×（P/A，6%，2）+500×（P/F，6%，2）=15×1.8334+500×0.8900=472.50（万元），分录为：

借：银行存款 500

长期借款——利息调整 27.5

贷：长期借款——本金 500

递延收益 27.5

2×11年应分摊的递延收益=472.50×6%－500×3%=13.35（万元）。

借：在建工程 28.35

贷：应付利息 15

长期借款——利息调整 13.35

借：递延收益 13.35

贷：在建工程 13.35