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2015年注册会计师《审计》知识点：财务报表层次重大错报风险
为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：财务报表层次重大错报风险
风险应对的两条路线：
注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
线路一：了解整体层面的内控（控制环境）－→财务报表层次重大错报风险－→总体应对措施
线路二：了解业务层面的内控（控制活动）－→认定层次的重大错报风险－→进一步审计程序（控制测试和实质性程序）
一、总体应对措施
（一）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
（二）当控制环境存在缺陷时的考虑
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：
1.性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；
2.时间：在期末而非期中实施更多的审计程序；
3.范围：增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
二、增加审计程序不可预见性的方法
（一）增加审计程序不可预见性的思路
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）增加审计程序不可预见性的实施要点
1.可与管理层沟通但不能告知具体内容
注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.可确定程序但无法量化
虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.可实施程序但要避免陷入困境
项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响
1.拟实施进一步审计程序的总体方案
2.总体应对措施对总体方案的影响
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
报表层次重大错报风险高→实质性方案
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