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2016年注会《会计》预习:可供出售金融资产的会计处理

来源: 中华会计网校 编辑: 2015/11/12  字体:

  2016年注册会计师备考已经开始,目前处于预习阶段,学员可以根据网校预习计划表来安排自己的学习进度。以下是网校依据2015年注会教材,整理的注会各科目知识点,用于预习阶段学习,祝大家备考愉快!

第二章 金融资产

  知识点:可供出售金融资产的会计处理

  1.可供出售金融资产的初始计量

  ①股票投资

  借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

      应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

      贷:银行存款等

  ②债券投资

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

      应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

      可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

      贷:银行存款等

  2.可供出售金融资产后续计量

  (1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。

  可供出售金融资产是债券投资的,应采用实际利率法计算利息,并计入当期损益。

  可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资:

  借:应收利息(债券面值×票面利率)

  借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

      贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  可供出售金融资产为一次还本付息债券投资:

  借:可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

  借(或贷):可供出售金融资产——利息调整(差额)

      贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

  (2)资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

      贷:其他综合收益

  或相反的处理。

  3.可供出售金融资产的处置

  出售(终止确认)时,售价和账面价值的差额计入投资收益;同时,将“其他综合收益”转出,计入当期损益。

  借:银行存款等(实际收到的金额)

      贷:可供出售金融资产——成本

                          ——公允价值变动等

      贷(借):投资收益(差额)

  借(或贷):其他综合收益

      (公允价值累计变动额)

      贷(或借):投资收益

  相关链接:2016年注册会计师考试《会计》预习第二章知识点

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