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2016注册会计师《审计》知识点：生产与存货交易的实质性程序
知识点：生产与存货交易的实质性程序
（一）实质性分析
1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值【存货是核心项目，与多个项目密切相关】。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较【是否符合一般规律】，确定可接受差异额。
3.比较存货余额与预期周转率【有无变化、是否正常】。
4.计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。
5.询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。
6.形成结论。
具体实施分析程序时应当注意以下5点：
1.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户，以便计算财务指标和经营指标，与期望值比较；
2.按区域分析各月存货变动情况，考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。
3.对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表【解综合题时要注意】。
4.由于可能隐含着重要的潜在趋势，不要过分依赖计算的平均值【例如，计算存货周转率时用“营业成本/存货年末余额”可能比用“营业成本/年初、年末存货余额平均值”更敏感】。
5.各类存货的重大错报风险可能并不一致，实质性分析应该用于单项存货或分类别存货【混在一起分析，容易淹没风险】。
（二）细节测试
1.交易的细节测试【总是：支持性证据+截止测试】。
（1）从存货业务主要交易中选取样本，检查支持性证据。
（2）确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测试。
2.余额的细节测试【监盘（细节到每件）+计价（具体到金额）】
（1）观察存货的实地盘存；
（2）询问盘点日是否有我中有他或他中有我的存货；
（3）获取盘点表，测试存货的完整性、存在和计量【方向】；
（4）检查存货的抵押合同和寄存合同【所有权/披露】；
（5）检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。
2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！
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