2015年注会考试《审计》知识点：业务流程层面了解内部控制

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知识点：在业务流程层面了解内部控制

主要识别认定层次的重大错报风险。

了解的时间

在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。

了解的步骤

1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；

2.了解重要交易流程，并记录获得的了解；

3.确定可能发生错报的环节；

4.识别和了解相关控制；

5.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；

6.初步评价和风险评估。

（一）确定重要业务流程和重要交易类别

重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易，重要交易类别应与相关账户及其认定相联系。

（二）了解重要交易流程并进行记录

注册会计师可以通过下列方法获得对重要交易流程的了解：

1.检查被审计单位的手册和其他书面指引；

2.询问被审计单位的适当人员；

3.观察所运用的处理方法和程序；

4.穿行测试。

程序：注册会计师可以通过检查被审计单位的手册和其他书面指引获得有关信息，还可以通过询问和观察来获得全面的了解。向适当人员询问通常是比较有效的方法。

穿行测试：注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大改变。然而，无论业务流程与以前年度相比是否有变化，注册会计师每年都需要考虑上述注意事项，以确保对被审计单位的了解是最新的，并已包括被审计单位交易流程中相关的重大变化。

（三）确定可能发生错报的环节

注册会计师需要确认和了解被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要业务流程可能发生的错报。注册会计师所关注的控制，是那些能通过防止错报的发生，或者通过发现和纠正已有错报，从而确保每个流程中业务活动具体流程（从交易的发生到记录于账目）能够顺利运转的人工或自动化控制程序。

（四）识别和了解相关控制

通过对有关控制进行进一步的了解和评价，注册会计师应当确定被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；是否遗漏了必要的控制；是否识别了可以最有效测试的控制。

1.预防性控制

预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。

预防性控制示例表

2.性控制

建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的错报）。

检查性控制示例表

（五）执行穿行测试

1.目的

证实对交易流程和相关控制的了解：

（1）确认对业务流程的了解；

（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；

（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；

（4）评估控制设计的有效性；

（5）确认控制是否得到执行；

（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

2.要求

为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。

如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。

（六）初步评价和风险评估

1.初步评价

在识别和了解控制后，根据执行上述程序及获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。

由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后，但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此，上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。注册会计师对控制的评价结论可能是：

（1）（设计合理并得到执行）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；

（2）（设计合理但并未执行）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；

（3）（设计不合理）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

2.评价决策

（1）如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，进行控制测试，从而减少拟实施的实质性程序。

（2）如果认为控制是无效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行。注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。

总结：初步评价对审计决策的影响