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2015年注册会计师考试《审计》知识点:审计工作底稿的要素

来源: 中华会计网校 编辑: 2015/02/06 11:34:06  字体:

为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试,中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点,希望能够提升您的备考效果,祝您学习愉快!

注册会计师审计知识点

知识点:审计工作底稿的要素

在实务中,会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作(包括复核工作)效率及工作质量,并进行统一质量管理:

1.会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等,统一制定某些格式、内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例,如核对表、审计计划及业务约定书等,某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例中予以特别标识;

2.在此基础上,注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改,制定适用于具体项目的审计工作底稿。

审计工作底稿包括下列全部或部分要素:

1.审计工作底稿的标题;

2.审计过程记录;

3.审计结论;

4.审计标识及其说明;

5.索引号及编号;

6.编制者姓名及编制日期;

7.复核者姓名及复核日期;

8.其他应说明事项。

(一)审计工作底稿的标题

每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

(二)审计过程记录

1.具体项目或事项的识别特征;

2.重大事项及相关重大职业判断;

3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

具体项目或事项的识别特征:

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性,这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

(1)如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征;

(2)对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序,注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。例如,银行存款日记账中一定金额以上的所有会计分录;

(3)对于需要系统化抽样的审计程序,注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;

(4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序,注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;

(5)对于观察程序,注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

重大事项及相关重大职业判断:

注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论,包括所讨论重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。

对于大型、复杂的审计项目,重大事项概要的作用尤为重要。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决,或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录,能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。

当涉及重大事项和重大职业判断时,注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如:

(1)如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素,并且这种考虑在特定业务情况下是重要的,记录注册会计师得出结论的理由;

(2)记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性(如某些重大会计估计的合理性)得出结论的基础;

(3)如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查(如适当利用专家的工作或实施函证程序),记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。

针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。

(三)审计结论

审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论。

在记录审计结论时需注意,在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

(四)审计标识及其说明

审计工作底稿中可使用各种审计标识,但应说明其含义,并保持前后一致。

(五)索引号及编号

索引号及顺序编号可表明相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

在实务中,注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。

(六)编制人员和复核人员及执行日期

编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期,以明确责任。

在底稿中注册会计师应当记录:

1.测试的具体项目或事项的识别特征;

2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期;

3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

在需要项目质量控制复核的情况下,还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。

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