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2016年注册会计师考试《审计》知识点：管理层修改财务报表
2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！
知识点：管理层修改了财务报表
（一）被动识别
1.审计报告日后，注册会计师没有义务对财务报表实施任何审计程序。但这一阶段，财务报表并未报出（如有错报，来得及修改），且管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师也可能从某些途径获悉影响财务报表的期后事项。
2.如知悉了某项事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告（表明财务报表存在重大错报/记住这个条件），应与管理层和治理层讨论。
3.如需要修改财务报表，询问管理层如何处理，并根据管理层是否修改以及注册会计师是否已提交审计报告分别处理。
（二）管理层修改了财务报表
1.一般情况
（1）对管理层的修改实施必要的审计程序；
（2）确定新的审计报告日：管理层对财务报表的修改意味着财务报表签发日的推迟，注册会计师应当重新确定审计报告日；
（3）将专门程序全面延伸至新的审计报告日；
（4）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
2.特殊情况
特殊情况是指管理层对报表仅限于期后事项进行局部修改并在附注资料中适当披露修改的事项；董事会、管理层仅批准局部修改。
注册会计师可以仅针对局部修改将专门程序延伸至新的审计报告日（局部延伸），并选用下列方式之一修改审计报告：
（1）补充报告日期
在审计报告中增加补充报告日期（该方式仅适用于第2期后。无论第3期后是否局部修改，都只能采取方式（2））：原审计报告日期表明全面审计工作何时完成；补充报告日期表明原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改。示例：
“除附注×所述事项的日期为（仅针对附注×所述修改的审计程序完成日期）之外，（原审计报告日）”。
（2）增加专门段落
出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明实施的专门程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
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