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2015注会“借题发挥”税法篇：土地增值税
眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！
一、 典型题目：
某市中外合资房地产开发公司，2013年发生以下业务：
（1）1月通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6 000万元，缴纳相关税费240万元；
（2）以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为1/3；
（3）住宅楼开发成本3 000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过银行同类同期贷款利率的利息40 万元；
（4）写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额；
（5）与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有；
（6）9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入15 000万元；将写字楼对外出租，当年收到250万元。
其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的最高限计算扣除房地产开发费用。
要求：
1、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额。
2、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金。
3、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。
4、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目。
5、计算公司应缴纳的土地增值税。
二、 解题思路：
1、公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额＝（6000+240）×2/3＝6240×2/3＝4160（万元）
2、公司缴纳土地增值税时应扣除的税金＝15000×5％ ×（1+7％+3％+2％）＝840（万元）
3、公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额＝3000+480＝3480（万元）
4、公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目＝（300-40）+（3000+6240÷3）×5％+ （480+6240÷3）×10％+（3480+4160）×20％=2298（万元）
5、增值额＝15000-（4160+3480+2298+840）＝4222（万元）
增值率＝4222÷10763×100％＝39.23％，适用30％的税率
应纳土地增值税＝4222×30％＝1266.6（万元）
三、 涉及知识点：
四、 重点提示：
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五、 相关重点：
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转载本文请注明“来源：正保会计网校”
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