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2015注会“借题发挥”会计篇：多次交易分步实现企业合并的处理
眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！
一、 典型题目：
甲公司和乙公司都是A公司的子公司。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×3年3月1日，甲公司以一座厂房为对价自A公司手中取得乙公司25％的股权，对乙公司具有重大影响。该厂房的账面原价为1 000万元，已计提累计折旧200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 200万元，甲公司为取得该股权发生相关审计、评估、法律咨询等费用50万元。交易日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5 000万元，等于其公允价值。乙公司20×3年3月至12月实现净利润500万元，分配现金股利100万元，实现其他综合收益40万元。甲公司和乙公司之间没有发生其他内部交易。
20×4年7月1日，甲公司又以银行存款2 000万元取得A公司持有的乙公司另外的40％的股权，自此取得乙公司的控制权。合并日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5 200万元，相对于A公司而言的所有者权益的账面价值为5 100万元。原股权在合并日的公允价值为1 700万元。假定上述交易不属于一揽子交易。则合并日，甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（ ）。
A、3 700万元
B、3 360万元
C、3 315万元
D、3 310万元
二、 解题思路：
合并日，甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 100×65％＝3 315（万元）
1、20×3年3月1日，取得25％股权时，
借：固定资产清理 700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1 000
2、借：长期股权投资——投资成本 1 250
贷：固定资产清理 700
银行存款 50
营业外收入 500
长期股权投资的初始投资成本1 250万元等于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 250万元（5 000×25％），因此不需要调整长期股权投资的账面价值
3、20×3年12月31日，
借：长期股权投资——损益调整 125
——其他综合收益 10
贷：投资收益 125
其他综合收益 10
借：应收股利 25
贷：长期股权投资——损益调整 25
4、20×4年7月1日，
借：长期股权投资——投资成本 3 315
资本公积——股本溢价 45
贷：银行存款 2 000
长期股权投资——投资成本 1 250
——损益调整 100
——其他综合收益 10
【正确答案】C
三、 涉及知识点：
四、 相关重点：
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转载本文请注明“来源：正保会计网校”
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