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2017注会《会计》知识点:交易性金融资产

2016/11/10  来源: 中华会计网校  字体:  打印

知识点:交易性金融资产

(1).确认:(满足以下条件之一)

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。

(2).初始计量:

1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

2.交易费用计入投资收益借方

分录如下:

借:交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)

  投资收益(交易费用)

  应收股利(应收利息)

  贷:银行存款 (支付的总价款)

(3)期末计量:采用公允价值进行后续计量,公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

会计分录

①当公允价值大于账面价值时:

借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时:

借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

(4)持有期内的红利收益和利息收益

1.当被投资方宣告分红或利息到期时

借:应收股利(或应收利息)

  贷:投资收益

2.收到现金股利或利息时

借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

(5)处置:

会计分录:

借:银行存款(净售价=售价-交易费用)

  公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净增值额)

  贷:交易性金融资产(账面余额)

    投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)

    公允价值变动损益(持有期间公允价值的 净贬值额)

【关键考点】

(1)交易性金融资产出售时投资收益=净售价-初始入账成本;

(2)交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值;

(3)交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。

注意:累计投资收益的到期利息和宣告分红不包括买的时候带过来的,是新的利息、新的分红!   

2017年注册会计师的备考工作已经开始,为了使大家的复习更有针对性,中华会计网校学员在论坛中分享了注会《会计》科目的知识点,希望对大家有所帮助,祝大家备考愉快,梦想成真!

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