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2015年注册会计师《会计》答疑精华:处置可供出售金融资产

来源: 中华会计网校 编辑: 2015/07/03 11:28:53  字体:

  2015年注册会计师考试备考火热进行中,您是否还在为遇到难题不能够及时解答而感到苦恼?为方便学员备考,网校从答疑板中整理了部分答疑精华。当然,如果学习中遇到问题,您可以到所报课程的答疑板进行提问,网校老师会及时问您解答!

  【原题内容】

  甲公司于2013年3月1日自证券交易所购入乙公司发行的50万股普通股,市价为每股8元,甲公司同时支付手续费5万元。购入后,甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日,股票市价为每股7元,该股价为暂时性下跌。2014年12月31日,股票价值出现严重持续性下跌,每股市价为3元。2015年1月10日,甲公司将该股票出售,取得价款为200万元。则甲公司因持有该项可供出售金融资产应确认的投资收益的金额为( )。

  A.-205万元

  B.50万元

  C.-200万元

  D.0

  【正确答案】B

  【答案解析】甲公司的会计处理为:

  取得时:

  借:可供出售金融资产——成本 405

      贷:银行存款 405

  2013年12月31日:

  借:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 55

      贷:可供出售金融资产——公允价值变动 55

  2014年12月31日:

  借:资产减值损失255

      贷:可供出售金融资产——公允价值变动 200

          其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 55

  出售时:

  借:银行存款 200

      可供出售金融资产——公允价值变动 255

      贷:可供出售金融资产——成本 405

          投资收益 50

  因此,甲公司应确认的投资收益的金额=50万元。

  学员问题:可供出售金融资产快速计算公式不理解,是怎么得来的?处置时影响投资收益=公允价值-初始成本。处置时影响营业利润=公允价值-账面价值-其他综合收益。同样,交易性金融资产的快速计算公式也不理解。

  回答:处置可供出售金融资产分两步:

  1、结转账面价值,将公允价值与账面价值的差额计入投资收益

  2、将其他综合收益转入投资收益

  账面价值=初始成本+/-其他综合收益,所以处置影响投资收益=公允价值-账面价值+/-其他综合收益=公允价值-初始成本=处置时影响营业利润

  因处置时只涉及投资收益这一个损益类科目,所以处置影响投资收益=处置时影响营业利润

  处置交易性金融资产分两步:

  1、结转账面价值,将公允价值与账面价值的差额计入投资收益

  2、将公允价值变动损益转入投资收益

  因此处置影响投资收益=公允价值-初始成本;公允价值变动损益转入投资收益不影响营业利润,所以处置时影响营业利润=公允价值-账面价值

  如果您也对以上知识点有疑惑,建议您结合课程辅导书再做进一步的理解,该知识点属于注会《会计》第二章金融资产的内容,中华会计网校注会《会计》辅导名师授课中都讲到过。关于备考中遇到的问题,还可以去网校论坛与各位学友讨论,期待您的参与!

  相关链接:2015年注册会计师《会计》第二章答疑精华

  注:本文为中华会计网校原创,版权属中华会计网校所有,未经授权,不得转载。

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