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2015年注册会计师《会计》考点：借款费用开始
我们一起来学习2015年注册会计师《会计》考点：借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定。本考点属于《会计》第十八章的内容。
【内容导航】
1.开始资本化时点的确定
2.暂停资本化时点的确定
3.停止资本化时点的确定
【考频分析】
考频：★★
复习程度：掌握本考点。
【主要考点】借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定
（1）开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：
①资产支出已经发生（指企业已经发生了支付现金（广义）、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出）
②借款费用已经发生（借入款项，当日开始计息）
③“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”
（2）暂停资本化时点的确定
①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
②正常中断、非正常中断的判断：
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（1）由于发生火灾导致施工中断。
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非正常中断
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（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。
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非正常中断
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（3）由于发生重大安全事故导致施工中断。
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非正常中断
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（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。
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非正常中断
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（5）由于缺乏工程物资导致停工。
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非正常中断
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（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。
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正常中断
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（3）停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借：固定资产
贷：在建工程
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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