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注册会计师《税法》考点：企业所得税纳税义务人、征税对象与税率
我们一起来学习2015年注册会计师《税法》考点：纳税义务人、征税对象与税率。本考点属于《税法》第十章的内容。
【内容导航】：
1.纳税义务人
2.征税对象
3.税率
【考频分析】：
考频：★★
复习程度：掌握本考点。
【主要考点】：纳税义务人、征税对象与税率
纳税义务人与征税对象
一、纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。
（一）居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
（二）非居民企业
依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象
（一）征税对象：
是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
纳税义务人与征税对象结合：
居民企业——来源于中国境内、境外的所得
非居民企业——来源于中国境内的所得
（二）所得来源的确定
| 所得形式 | 所得来源地 |
| （1）销售货物所得 | 交易活动发生地 |
| （2）提供劳务所得 | 劳务发生地 |
| （3）转让财产所得 | ①不动产转让所得按照不动产所在地确定； ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； ③权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定 |
| （4）股息、红利等权益性投资所得 | 分配所得的企业所在地 |
| （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得 | 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 |
| （6）其他所得 | 国务院财政、税务主管部门确定 |
税率：
| 种类 | 税率 | 适用范围 |
| 基本税率 | 25% | （1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 |
| 优惠税率 | 20% | 符合条件的小型微利企业 |
| l5% | 国家重点扶持的高新技术企业 | |
| 扣缴义务人代扣代缴 | 10% | （1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业； （2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业 |
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