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2015年注册会计师《税法》考点：税率与应纳税所得额的确定
我们一起来学习2015年注册会计师《税法》考点：税率与应纳税所得额的确定。本考点属于《税法》第十一章的内容。
【内容导航】：
1.税率
2.应纳税所得额的规定
【考频分析】：
考频：★★★
复习程度：全面掌握本考点。
【主要考点】：税率与应纳税所得额的确定
税率：
个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：
| 税 率 | 应税项目 | |
| 1.超额累进税率 |
七级：工资、薪金所得 | |
| 五级 | 1.个体工商户生产、经营所得 | |
| 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 ①对经营成果拥有所有权：五级超累税率 ②对经营成果不拥有所有权：七级超累税率 |
||
| 2.比例税率20%（8个税目） 特别掌握： 3个税目加成或减征 |
1.劳务报酬所得： 对一次取得的劳务报酬所得20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% |
|
| 2.稿酬所得：按应纳税额减征30% | ||
| 3.财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减按10%税率 | ||
应纳税所得额的规定：
一、各税目费用扣除规定：
| 应税项目 | 扣除标准 |
| 1.工资薪金所得 | 月扣除标准为3500元 |
| 2.个体工商户生产、经营所得 | 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失 （个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，月扣除3500元） |
| 3.对企事业单位承包、承租经营所得 | 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元） |
| 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 | 四项所得均实行定额或定率扣除，即： 每次收入≤4000元：定额扣800元 每次收入 >4000元：定率扣20% 提示：财产租赁所得还有其它扣除 |
| 5.财产转让所得 | 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 |
| 6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 | 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额 |
二、每次收入的确定
有七个应税所得项目明确规定按次计算征税
1.劳务报酬所得：
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。
2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；
（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；
（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；
（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
6.偶然所得，以每次收入为一次。
7.其他所得，以每次收入为一次。
三、附加减除费用的范围和标准——只对工薪金所得
1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：
（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；
（3）华侨、港澳台同胞。
2.附加减除费用标准：每月减除4800元
四、应纳税所得额的其他规定
1.个人公益捐赠：
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
2.个人资助：
个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除。
3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
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