注册会计师考试《会计》第九章知识点（四）

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　其他应交税费

　　【要点提示】记住这些税费的科目归属。

　　1.7 其他流动负债

　　（一）应付利息

　　应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。

　　利息计提的一般会计分录如下：

　　借：财务费用

　　在建工程

　　研发支出

　　贷：应付利息

　　利息偿付时：

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　（二）应付股利

　　应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

　　借：利润分配

　　贷：应付股利

　　实际支付股利或利润时：

　　借：应付股利

　　贷：银行存款

　　（三）其他应付款

　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

　　常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。

　　非流动负债

　　1 长期借款

　　（一）借入时

　　借：银行存款

　　贷：长期借款

　　（二）每年计算利息费用时

　　借：在建工程、财务费用或制造费用

　　贷：应付利息

　　长期借款――应计利息

　　（三）归还借款时

　　借：长期借款

　　在建工程、财务费用或制造费用

　　贷：银行存款

　　【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

　　2 应付债券

　　（一）一般公司债券

　　1.公司债券的发行价格

　　三种发行价的认定

　　2.一般会计分录

　　（1）发行债券时：

　　借：银行存款

　　应付债券――利息调整（折价时）

　　贷：应付债券――面值

　　应付债券――利息调整（溢价时）

　　（2）每年计提利息费用时

　　借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）

　　贷：应付债券――应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）

　　或应付利息

　　应付债券――利息调整（倒挤，也可能记借方）

　　（3）到期时

　　借：应付债券――债券面值

　　――应计利息

　　或应付利息

　　贷：银行存款

　　【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

　　（二）可转换公司债券

　　1.会计处理原则

　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；

　　2.一般会计分录

　　A、发行时

　　借：银行存款

　　应付债券――可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）

　　贷：应付债券――可转换公司债券（面值）

　　资本公积――其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）

　　B、转股前的会计处理同普通债券；

　　C、转股时：

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　现金（不足一股支付的现金部分）

　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

　　【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。