注册会计师考试《会计》第十章知识点（四）

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、资本公积概述

　　资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

　　资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　二、资本公积的确认和计量

　　（一）资本（或股本）溢价的会计处理

　　1.资本溢价

　　投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。

　　2.股本溢价

　　股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。

　　3.影响资本（或股本）溢价的特殊业务

　　（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节

　　（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节

　　（3）可转换公司债券，其会计处理参见第九章第二节

　　【关注】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题

　　上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。

　　（二）其他资本公积的会计处理

　　1.采用权益法核算的长期股权投资

　　在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

　　借：长期股权投资（其他权益变动）

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

　　处置采用权益法核算的长期股权投资时

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　2.以权益结算的股份支付

　　在每个资产负债表日，应按确定的金额

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

　　借：银行存款（按行权价收取的金额）

　　资本公积——其他资本公积（原确定的金额）

　　贷：股本（增加的股份的面值）

　　资本公积——股本溢价（差额）

　　3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产

　　企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

　　借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）

　　贷：开发产品等

　　资本公积——其他资本公积（差额）

　　处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：其他业务成本

　　4.可供出售金融资产公允价值变动

　　资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。

　　企业出售可供出售金融资产时

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产

　　投资收益（差额，可能在借方）

　　借：资本公积——其他资本公积

　　（累计公允价值变动收益）

　　贷：投资收益

　　累计公允价值变动损失，则做相反分录。

　　5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

　　（1）对于发生的汇兑损失

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产

　　（2）对于发生的汇兑收益

　　借：可供出售金融资产

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　6.金融资产重分类

　　（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产

　　重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。

　　（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

　　借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积——其他资本公积（差额）（也可能在借方）

　　在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

　　（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

　　【提示】“资本公积—其他资本公积”最终转入“资本公积—股本溢价”的属于权益性交易，不属于其他综合收益，如以权益结算的股份支付、可转换公司债券等。

　　（三）弥补亏损的会计处理

　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。