2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示二

　　一、审计目标

　　【一】审计工作前提（管理层和治理层的责任）

　　执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层的责任的内容，你能表述吗？

　　【二】注册会计师的责任与执行审计工作的基本要求

　　1.注册会计师的责任

　　按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

　　2.执行审计工作的基本要求

　　（1）职业怀疑请简述职业怀疑的内涵。（2）固有限制请简述固有限制的内涵。

　　【三】理解被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标的内涵

　　（请根据下表复述其相应的内涵，对考试会有较大帮助）

所审计期间各类交易和事项相关的认定	期末账户余额相关的认定	列报和披露相关的认定
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类	（1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊	（1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价

　　管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例（你能写出最恰当的程序吗？）

认定	审计目标	审计程序
存在	资产负债表列示的存货确实存在
权利和义务	记录的应收账款归属于被审计单位
完整性	记录的销售收入中包括了所有已发货的交易
计价和分摊	应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
截止	销售业务记录在恰当的期间

　　二、审计计划

　　【一】了解初步业务活动的目的和内容（选择题）

　　1.简述初步业务活动的目的

　　2.简述初步业务活动的内容

　　【二】审计的前提条件

　　1.财务报告编制基础。财务报告编制的标准适当，且能够为预期使用者获取。

　　2. 与管理层就下列方面达成一致意见：

　　（1）管理层已认可并理解其承担的责任；

　　（2）管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任；

　　（3）治理层负有批准财务报表或监督与财务报告相关的内部控制的责任；

　　（4）注册会计师不对财务报表的编制或相关的内部控制承担责任。

　　【三】审计业务约定条款的变更【记忆】

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。通常被认为是变更业务的合理理由是？

　　【四】总体审计策略和具体审计计划（选择题）

　　总体审计策略主要包括用以确定审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计方向；审计资源等。

　　具体审计计划主要包括针对具体认定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围安排。

　　【五】影响项目负责人对项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的因素（选择题）

　　对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

　　（1）被审计单位的规模和复杂程度；

　　（2）审计领域；

　　（3）评估的重大错报风险；

　　（4）执行审计工作的项目组成员的业务素质和胜任能力。

　　【六】重要性的概念【理解+记忆】（选择题）

　　1. 对重要性概念的三个方面的理解：

　　（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

　　（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

　　（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。（注册会计师角度）

　　2. 使用整体重要性水平的目的（选择题）

　　注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：

　　（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

　　（2）识别和评估重大错报风险；

　　（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　（4）评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

　　【七】重要性水平的确定

　　1. 确定计划的重要性水平时应考虑的因素：

　　在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

　　（1）对被审计单位及其环境的了解；

　　（2）审计的目标；

　　（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；

　　（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　2.重要性水平的确定

　　（1）财务报表整体的重要性

　　财务报表整体的重要性＝恰当的基准×适当的百分比。

　　注册会计师运用职业判断合理选择基准和百分比。

　　①每次审计都应确定财务报表整体的重要性水平。

　　②每次审计只应确定一个财务报表整体的重要性水平。如果采用不同的基础确定的重要性不同，应选取最低的作为财务报表整体的重要性水平。

　　（2）各类交易、账户余额或披露的重要性水平

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　①不是每次审计都应确定；

　　②每一财务报表可确定多个特定认定的重要性水平；

　　③一定低于财务报表整体的重要性水平，但多个特定认定的重要性水平之和可能高于财务报表整体的重要性水平；

　　④一项错报高于特定认定的重要性水平，但低于财务报表整体的重要性水平，也会影响审计意见。

　　【八】实际执行的重要性

　　1. 定义：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

　　2. 定量确定

　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。（选择题）

　　接近财务报表整体重要性50%的情况：

　　（1）非连续审计；

　　（2）以前年度审计调整较多；

　　（3）项目总体风险较高。

　　接近财务报表整体重要性75%的情况：

　　（1）连续审计，以前年度审计调整较少；

　　（2）项目总体风险较低。

　　【九】评价审计过程中识别出的错报

　　1.累积识别出的错报

　　低于明显微小的错报临界值的错报不需要累积。

　　这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

　　如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　2.识别出的错报类型：事实错报、判断错报、推断错报。

　　3. 评价未更正错报的影响【理解】

单项错报与抵消	如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消
	对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，抵消可能是适当的
分类错报	确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

　　【十】审计风险与审计证据数量的关系

　　认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，注册会计师无法控制的，但可以评估。

　　重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系；

　　评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少；

　　评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少；

　　检查风险与重大错报风险成反向关系；

　　可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多

　　可接受的审计风险与审计证据之间成反向变动关系；

　　重要性与（面临的）审计风险之间成反向变动关系；

　　重要性与审计证据之间成反向变动关系。

　　以下是前面内容的答案，请核对一下，你掌握了多少？

　　一、审计目标

　　【一】审计工作前提（管理层和治理层的责任）

　　注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

　　1. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

　　2. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

　　3. 向注册会计师提供必要的工作条件。例如向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　【二】注册会计师的责任与执行审计工作的基本要求

　　1.注册会计师的责任

　　按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2.执行审计工作的基本要求

　　（1）职业怀疑注册会计师不是鉴定文件真伪的专家，但在执行审计业务时应采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（2）固有限制即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险。

　　【三】理解被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标的内涵

　　（请根据下表复述其相应的内涵，对考试会有较大帮助）

所审计期间各类交易和事项相关的认定	期末账户余额相关的认定	列报和披露相关的认定
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类	（1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊	（1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价

　　管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

认定	审计目标	审计程序
存在	资产负债表列示的存货确实存在	实施存货监盘程序
权利和义务	记录的应收账款归属于被审计单位	以应收账款明细账为起点，检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押
完整性	记录的销售收入中包括了所有已发货的交易	检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账
计价和分摊	应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录	①检查期后已收回应收账款情况；②分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否恰当
截止	销售业务记录在恰当的期间	比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发运凭证与记账日期

　　二、审计计划

　　【一】了解初步业务活动的目的和内容（选择题）

　　1.初步业务活动的目的：

　　（1）具备执行业务所需的独立性和能力；

　　（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

　　（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

　　2.初步业务活动的内容：

　　（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；

　　（2）评价遵守相关职业道德规范的情况；

　　（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

　　【三】审计业务约定条款的变更【记忆】

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。通常被认为是变更业务的合理理由：

　　（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；

　　（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。

　　【四】总体审计策略和具体审计计划（选择题）

　　总体审计策略主要包括用以确定审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计方向；审计资源等。

　　具体审计计划主要包括针对具体认定拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围安排。

　　是不是觉得好多没记住？不过这没关系，考试的时候真正考核直接记忆的内容比较少，本次安排主要目的是让你加深对重要考点的熟悉程度。

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