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2014年注册会计师考试《税法》第十章综合题
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题
1、某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，假定2012年度有关经营业务如下：
（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；
（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元；
（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元，本期为培训业务耗用上年库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；
（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；技术研发费用280万元；
（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；
（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；
（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用税前扣除余额380万元）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算企业2012年应缴纳的资源税；
（2）计算企业2012年应缴纳的增值税；
（3）计算企业2012年应缴纳的营业税；
（4）计算企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
（5）计算企业2012年实现的会计利润；
（6）计算企业2012年广告费用应调整的应纳税所得额；
（7）计算企业2012年业务招待费应调整的应纳税所得额；
（8）计算企业2012年财务费用应调整的应纳税所得额；
（9）计算企业2012年职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（10）计算企业2012年营业外支出应调整的应纳税所得额；
（11）计算企业2012年度企业所得税的应纳税所得额；
（12）计算企业2012年度应缴纳的企业所得税。
2、某市一内资服装生产企业于2010年10月成立，年底职工共30人，企业的资产总额为300万元，企业2012年销售收入720万元，投资收益为33万元，销售成本和税金523万元，财务费用、管理费用、销售费用共计210万元，企业自行计算的应纳税所得额为20万元，当年度新增职员35人，资产总额增加到800万元。企业已经按规定到税务机关备案，取得所得税优惠的审批。在汇算清缴时经会计师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：
（1）企业的“主营业务收入”科目隐瞒销售自产服装含税收入11.7万元；
（2）已计入成本费用中实际支付的合理为工资72万元，并计提但未上缴工会经费1.44万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生职工教育经费1.08万元；
（3）管理费用中列支的业务招待费15万元；
（4）管理费用中列支企业的财产保险费用2.8万元，为股东支付的商业保险费5万元；
（5）销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费10万元；
（6）投资收益33万元直接投资于其他居民企业取得的投资收益；
（7）去年经税务机关审核认定的亏损额10万元。
已知会计师事务所审核该企业核算的进项税额准确。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算企业2012年度应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加；
（2）计算企业工资及三项费用纳税调整金额；
（3）计算企业管理费用纳税调整金额；
（4）计算企业销售费用纳税调整金额；
（5）计算企业应缴纳的企业所得税。
1、（1）企业2012年应缴纳的资源税
资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）
（2）企业2012年应缴纳的增值税
增值税＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（万元）
（3）企业2012年应缴纳的营业税
营业税＝300×3%＝9（万元）
（4）企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（万元）
（5）企业2012年实现的会计利润
会计利润
＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500
＝5297.84（万元）
【提示】材料用于培训用途其进项不能抵扣，需要转入培训的成本支出。
（6）广告费用应调整的应纳税所得额
广告宣传费扣除限额＝（15000＋300）×15%＝2295（万元）
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295－1400＝895（万元）
上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。
本期广告费用调整增加380万元
（7）业务招待费应调整的应纳税所得额
业务招待费限额＝（15000＋300）×5‰＝76.5万元＞120×60%＝72（万元）
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
应调整的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）
（8）财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%
非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8%＝58（万元）
财务费用应调整的应纳税所得额＝120－58＝62（万元）
（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
税前扣除限额：
工会经费＝820×2%＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费＝820×2.5%＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25－20.5＝4.5（万元）；
福利费用＝820×14%＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
综上，应调整的应纳税所得额4.5万元。
（10）营业外支出应调整的应纳税所得额
捐赠限额＝5297.84×12%＝635.74（万元）
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；
行政罚款要全额调整
营业外支出应调整的应纳税所得额50万元
（11）企业2012年度企业所得税的应纳税所得额
本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
企业2011年度企业所得税的应纳税所得额＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（万元）
（12）企业2012年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税＝4462.34×25%＝1115.59（万元）
2、（1）应补缴的增值税＝10×17%＝1.7（万元）
补缴的城市维护建设税＝1.7×7%＝0.12（万元）
补缴的教育费附加＝1.7×3%＝0.05（万元）
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（万元）
（2）实际支付的工资72万元，可据实扣除。
工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。
职工福利费纳税调增＝15.16－72×14%＝5.08（万元）
职工教育经费的扣除限额＝72×2.5%＝1.8（万元），由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额＝5.08＋1.44＝6.52（万元）
（3）业务招待费扣除限额＝（720＋10）×5‰＝3.65（万元）＜15×60%＝9（万元），只能按3.65万元扣除。
为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。
管理费用纳税调增金额＝15－3.65＋5＝16.35（万元）
（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务宣传费、广告费扣除限额＝（720＋10）×15%＝109.5（万元），实际发生数30万元，不用调整。
（5）居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，应该依法调减所得。
2012年度企业应纳税所得额＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（万元）
所得为9.7小于30万元，人数不超过100人，资产不超过3000万元，符合小型微利企业的条件，题目提示企业已经取得所得税优惠的审批，则可以确定其享受小型微利企业的优惠，按20%征收企业所得税。
2012年度应缴纳的企业所得税＝9.7×20%＝1.94（万元）
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