2014年注册会计师考试《税法》第十章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元）

　　捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）

　　实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。

　　2、B

　　【答案解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（万元），超标准（300＋180）－420＝60（万元）；企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（万元）。

　　3、D

　　【答案解析】可以扣除的利息费用为：400×6%×10/12＝20（万元）；利息费用调增应纳税所得额＝28－20＝8（万元）。

　　4、A

　　【答案解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　业务招待费扣除限额＝（1000＋150＋100）×5‰＝6.25（万元）＞10×60%＝6（万元），可以扣除6万元。

　　5、C

　　【答案解析】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　6、D

　　【答案解析】企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

　　福利费扣除限额为300×14%＝42（万元），实际发生45万元，准予扣除42万元

　　工会经费扣除限额＝300×2%＝6万元），实际发生5万元，可以据实扣除

　　职工教育经费扣除限额＝300×2.5%＝7.5（万元），实际发生15万元，准予扣除7.5万元

　　税前准予扣除的工资和三项经费合计＝300＋42＋5＋7.5＝354.5（万元）

　　7、C

　　【答案解析】手续费和佣金支出，在限额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，不得扣除。

　　8、C

　　【答案解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（万元）<70×60%=42（万元），只能扣除29.45万元。广告和业务宣传费的扣除限额=（5100+190+550+50）×15%=883.5（万元），实际发生额900万元，按883.5万元扣除。向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向非金融企业借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（万元）该企业2011年度所得税前可以扣除的期间费用合计=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（万元）

　　9、B

　　【答案解析】选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　10、C

　　【答案解析】选项A、B属于内部处置资产，选项D由于在纳税人内部流转，不作收入处理。

　　11、D

　　【答案解析】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。

　　该企业2012年应纳所得税额＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（万元）。

　　12、C

　　【答案解析】向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。

　　向职工借入流动资产准予扣除的利息费用＝50×2.25%＝1.13（万元）

　　直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。

　　该企业2011年度应纳税所得额＝20＋2－1.13＋5＝25.87（万元）

　　应纳所得税＝25.87×25%＝6.47（万元）

　　13、C

　　【答案解析】分为视同销售和捐赠两项业务，视同销售调整应纳税所得额＝100－80＝20，捐赠的可以税前扣除的捐赠限额是500×12%=60（万元），对外捐赠支出的金额80+100×17%=97（万元），允许扣除60.

　　合计纳税调增＝97－（60－20）＝57万元，应纳企业所得税＝（500+57）×25%=139.25（万元）

　　14、B

　　【答案解析】广告费扣除的限额=（3000+120）×15%=468（万元），实际发生了120万元，销售费用准予全部扣除；业务招待费的60%=14.4（万元）<（3000+120）×0.5%=15.6万元，所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元，管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4（万元）；会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（万元），捐赠限额=610×12%=73.2（万元），实际公益捐赠支出是40万元，准予全部扣除。

　　应缴纳企业所得税=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（万元）

　　15、D

　　【答案解析】本题考核企业所得税所得来源地的知识点。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

　　16、A

　　【答案解析】选项A，适用15%的税率；选项B适用25%税率；选项CD适用20%的税率（实际征税按10%）。

　　17、C

　　【答案解析】各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。其余三项都不具备法人资格，均征收个人所得税。

　　18、A

　　【答案解析】本题考核企业所得税应纳税额的知识点。应调增的应纳税所得额=18－100×14%＝4（万元）

　　19、B

　　【答案解析】本题考核企业所得税扣除项目的知识点。可扣除的佣金和手续费＝1000×5%＝50（万元）

　　20、C

　　【答案解析】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　可以扣除的开办费＝300－50＋50×60%＝280（万元）

　　21、D

　　【答案解析】非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%。

　　22、A

　　【答案解析】上年度符合条件的小型微利企业及其分支机构由总机构汇总缴纳企业所得税，分支机构不就地预缴；跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款、滞纳金、罚款收入，按中央与地方60：40分成比例就地缴库；总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的25%，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60：40分享。

　　23、A

　　【答案解析】分支机构分摊比例＝（该支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

　　所以，深圳分支机构分摊比例＝[400÷（400＋500）]×0.35＋[60÷（60＋100）]×0.35＋[800÷（800＋1000）]×0.30=42.01%

　　深圳分支机构应预缴所得税＝200×50%×42.01%＝42.01（万元）

　　24、D

　　【答案解析】搬迁后原资产经过简单安装或不安装仍可以继续使用的，在该资产重新投资使用后，可以继续计提折旧或摊销费用。

　　二、多项选择题

　　1、BCD

　　【答案解析】总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。

　　2、BCD

　　【答案解析】企业所得税税前扣除项目的原则有：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。

　　3、ACD

　　【答案解析】增值税是价外税，不得税前扣除。

　　4、AD

　　【答案解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　5、ABD

　　【答案解析】本题考核企业所得税收入的知识点。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

　　6、AD

　　【答案解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　7、AD

　　【答案解析】企业所得税法中，采用注册地标准和实际管理机构所在地标准作为判定是否属于居民企业的标准。

　　8、AC

　　【答案解析】选项A是政府性基金；选项C是国务院规定的其他不征税收入，均属于不征税收入的项目；选项BD属于免税收入范畴。

　　9、ABC

　　【答案解析】选项D，企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额为企业转让国债收益，应作为应纳税所得额计算纳税。

　　10、ABCD

　　【答案解析】企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

　　三、综合题

　　1、（1）企业2012年应缴纳的资源税

　　资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）

　　（2）企业2012年应缴纳的增值税

　　增值税＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（万元）

　　（3）企业2012年应缴纳的营业税

　　营业税＝300×3%＝9（万元）

　　（4）企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加

　　城建税和教育费附加合计＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（万元）

　　（5）企业2012年实现的会计利润

　　会计利润

　　＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500

　　＝5297.84（万元）

　　【提示】材料用于培训用途其进项不能抵扣，需要转入培训的成本支出。

　　（6）广告费用应调整的应纳税所得额

　　广告宣传费扣除限额＝（15000＋300）×15%＝2295（万元）

　　本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295－1400＝895（万元）

　　上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。

　　本期广告费用调整增加380万元

　　（7）业务招待费应调整的应纳税所得额

　　业务招待费限额＝（15000＋300）×5‰＝76.5万元＞120×60%＝72（万元）

　　所以，税前扣除业务招待费为72万元。

　　应调整的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）

　　（8）财务费用应调整的应纳税所得额

　　金融机构年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%

　　非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8%＝58（万元）

　　财务费用应调整的应纳税所得额＝120－58＝62（万元）

　　（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额

　　税前扣除限额：

　　工会经费＝820×2%＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；

　　教育经费＝820×2.5%＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25－20.5＝4.5（万元）；

　　福利费用＝820×14%＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；

　　综上，应调整的应纳税所得额4.5万元。

　　（10）营业外支出应调整的应纳税所得额

　　捐赠限额＝5297.84×12%＝635.74（万元）

　　向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；

　　行政罚款要全额调整

　　营业外支出应调整的应纳税所得额50万元

　　（11）企业2012年度企业所得税的应纳税所得额

　　本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。

　　企业2011年度企业所得税的应纳税所得额＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（万元）

　　（12）企业2012年度应缴纳的企业所得税

　　应纳所得税＝4462.34×25%＝1115.59（万元）

　　2、（1）应补缴的增值税＝10×17%＝1.7（万元）

　　补缴的城市维护建设税＝1.7×7%＝0.12（万元）

　　补缴的教育费附加＝1.7×3%＝0.05（万元）

　　应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（万元）

　　（2）实际支付的工资72万元，可据实扣除。

　　工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。

　　职工福利费纳税调增＝15.16－72×14%＝5.08（万元）

　　职工教育经费的扣除限额＝72×2.5%＝1.8（万元），由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。

　　工资及三项费用调增金额＝5.08＋1.44＝6.52（万元）

　　（3）业务招待费扣除限额＝（720＋10）×5‰＝3.65（万元）＜15×60%＝9（万元），只能按3.65万元扣除。

　　为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。

　　管理费用纳税调增金额＝15－3.65＋5＝16.35（万元）

　　（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　业务宣传费、广告费扣除限额＝（720＋10）×15%＝109.5（万元），实际发生数30万元，不用调整。

　　（5）居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，应该依法调减所得。

　　2012年度企业应纳税所得额＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（万元）

　　所得为9.7小于30万元，人数不超过100人，资产不超过3000万元，符合小型微利企业的条件，题目提示企业已经取得所得税优惠的审批，则可以确定其享受小型微利企业的优惠，按20%征收企业所得税。

　　2012年度应缴纳的企业所得税＝9.7×20%＝1.94（万元）

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