2014年注册会计师考试《税法》预习：特殊销售方式下的销售额

来源: 正保会计网校编辑： 2013/11/26 17:17:41　字体：大小

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　　知识点：特殊销售方式下销售额

　　特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：

　　1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让	税务处理	说明
折扣销售（商业折扣）	折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上注明）	①目的：促销 ②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除
销售折扣（现金折扣）	折扣额不得从销售额中减除	目的：发生在销货之后，属于一种融资行为
销售折让	折让额可以从销售额中减除	目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

　　2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

　　3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

　　4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　5.包装物押金处理：

　　（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

　　征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

　　（3）酒类产品：

　　啤酒、黄酒按是否逾期处理；

　　啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

　　6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：

销售情形	税务处理	计税公式
（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）	按简易办法：依4%征收率减半征收增值税	增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2
（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产	按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣	增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品	按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣	增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
（4）发生固定资产视同销售行为	无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额	增值税＝净值×17%