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与高志谦老师一起梳理注册会计师(cpa)《会计》复习重点

来源: 中华会计网校 编辑: 2014/07/21 11:13:53  字体:

  2014年注会考试备考正在进行时,网校特邀请注会各科目授课名师为广大学员讲解2014年注会考试重难点问题,指导强化提高阶段的学习方法、学习技巧等。以下是根据高志谦老师讲座提炼的《会计》复习重点及常见问题解答。

  各位学员大家好,注会考试越来越近了,老师帮大家把一些关键的点做一些简单的整理,按照章节把最基本的点给大家整理一下。另外,尤其是提示到新准则大家需要重点关注一下,2014年准则的变化比较大的。

  第一章 总 论

  知识点:会计信息质量要求

  一、可靠性

  二、相关性

  三、可理解性

  四、可比性(重点)

  五、实质重于形式(重点)

  六、重要性(重点)

  七、谨慎性(重点)

  八、及时性

  可比性、实质重于形式、重要性、及时性这四性考的可能性比较大,考的风格就是在实践中哪些事体现了这些性质,是多选题的选材。

  知识点:会计要素及其确认与计量原则

  利得和收入区分、损失和费用区分(多选题选材)

  知识点:会计要素计量属性及其应用原则

计量属性 适用范围
历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本
重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
可变现净值 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。
②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,公允处置净额是备选口径之一。
现值 ①当固定资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
②当无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
③以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额的折现作为收入的计量口径;
④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;
⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,未来现金流量折现是备选口径之一;
⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。
公允价值 ①交易性金融资产的期末计量口径选择;
②投资性房地产的后续计量口径选择之一;
③可供出售金融资产的期末计量口径选择;
④融资租入固定资产入账口径选择之一;
⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。

  第二章 金融资产

  金融资产去年主观题考了14分题,考的可供出售金融资产,因此今年可供金额资产的主观题学员可以稍微把量轻一些,今年重心内容放在长期股权投资和企业合并。

  知识点:交易性金融资产

  主要测试角度为:

  (1)处置时的投资收益

  (2)处置时的损益影响

  (3)累积投资收益

  知识点:持有至到期投资

  考单选题的可能性比较大。

  知识点:持有至到期投资提取减值的会计处理

  1.可收回价值=最新未来现金流量按原内含报酬率计算折现值

  2.会计分录:

  借:资产减值损失

      贷:持有至到期投资减值准备

  3.减值计提后,后续利息收益=新的本金×旧利率

  4.重分类

  以重分类为可供出售金额资产,无论其增值还是暂时减值,都计入资本公积。

  知识点:贷款和应收款项

  了解即可。

  知识点:可供出售金融资产界定

  去年考过大题,一般情况下今年不会重复。

  知识点:金融资产减值

  一、金融资产减值损失的确认

  企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当提取减值准备。

  这里所说的客观证据包括以下九项:

  1.发行方或债务人发生严重财务困难;

  2.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

  3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;

  4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

  5.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易;

  6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

  7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

  8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

  9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

  满足上述条件之一的,就应该考虑提取减值准备。

  【要点提示】此九条标准是典型的多选题选材。

  知识点:金融资产转移

  了解即可。

  第三章 存 货

  知识点:存货的概念及确认条件

  (一)存货的概念

  (二)存货的确认条件

  知识点:存货的初始计量

  (一)入账价值基础

  历史成本或实际成本

  (二)不同取得渠道下,存货的入账价值构成

  1.购入方式

  (1)非商业企业

  (2)商业企业

  2.委托加工方式

  对于委托加工应税消费品的会计处理,考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。

  3.自行生产的存货

  入账成本=直接材料+直接人工+制造费用

  备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”),不得计入存货成本。

  4.投资者投入方式

  5.债务重组方式换入的

  按换入存货的公允价值入账

  6.非货币性交易方式换入的

  详见非货币性资产交易章节

  7.盘盈的

  按重置成本作为入账成本

  知识点:发出存货的计量

  一、实际成本计价的前提下存货的发出计价

方法 假设前提 掌握具体计算过程
先进先出法 假设先购进的先发出 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
个别计价法 实物流转与价值流转一致 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别,分别按其购进、生产时确定的单位成本,计算发出存货和期末存货成本
加权平均法 存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)÷(月初存货数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
移动平均法 存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有存货数量+本次进货数量)
本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本

  【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法,偶尔也会测试加权平均法,但很少测试个别计价法,主要测试角度是两个指标的计算:一是推算存货的发出成本;二是推算期末存货的结存成本。

  二、存货发出的会计处理

包装物 生产领用 借:生产成本
  贷:周转材料--包装物
出租 借:银行存款
  贷:其他业务收入
借:其他业务成本
  贷:周转材料--包装物
出借 借:销售费用
  贷:周转材料--包装物
出租、出借押金的会计处理 ①收押金
借:银行存款
  贷:其他应付款
②退押金
借:其他应付款
  贷:银行存款
③没收押金,视为销售材料。
借:其他应付款
  贷:其他业务收入
    应交税费-----应交增值税(销项税额)
④有关的消费税计入“营业税金及附加”
出租、出借包装物不能使用报废时 借:原材料
  贷:其他业务成本(出租包装物)
    销售费用(出借包装物)
出售 随同产品出售不单独计价 借:销售费用
  贷:周转材料--包装物
随同产品出售单独计价 1.借:银行存款
   贷:其他业务收入
2.借:其他业务成本
   贷:周转材料--包装物
低值易耗品 借:制造费用
  管理费用
  贷:周转材料——低值易耗品

  知识点:存货的期末计量(重点)

  全面掌握。

  知识点:存货盘盈、盘亏的会计处理

  对现金、存货和固定资产的盘盈盘亏应进行对比分析掌握,侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。

  第四章 长期股权投资(全面掌握)

  本章为重点章。

  知识点:长期股权投资的范围

  重点关注长期股权投资的分类及长期股权投资与可供出售金融资产的区分。

  知识点:企业合并的概念及方式

  知识点:同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量(上)

  1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

  关键考点有两个,一是长期股权投资入账成本的计算;二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。

  2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

  关键考点有两个:一是长期股权投资入账成本的计算;二是资本公积额度的认定。

  知识点:非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量

  考生应把握三个考点:①购买日的实务判定;②非同一控制下长期股权投资入账成本确认原则,常以多选题中正误知识点判别方式测试;③掌握基本会计分录。

  知识点:非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

  非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似,考生可对比掌握。

  知识点:长期股权投资的本质

  知识点:长期股权投资的成本法核算

  成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

  成本法下收到现金股利的会计处理

  (1)原则规定

  采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

  企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

  (2)分红时的账务处理

  ①宣告时:

  借:应收股利

      贷:投资收益

  ②分放时:

  借:银行存款

      贷:应收股利

  知识点:权益法的适用范围及股权投资差额的会计处理

  初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

  (1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则

  长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。

  (2)股权投资差额的账务处理

  ①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时

  只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。

  一般分录如下:

  借:长期股权投资——投资成本

      贷:银行存款

  ②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时:

  先确认初始投资成本:

  借:长期股权投资——投资成本

      贷:银行存款

  再将差额作如下处理:

  借:长期股权投资——投资成本

      贷:营业外收入

  权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

  被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理,考生应作全面重点关注。

  知识点:权益法下被投资方分红、其他权益变动的影响

  1.被投资方分红时

  (1)被投资方分派现金股利时

  直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理:

  ①宣告时:

  借:应收股利

      贷:长期股权投资――损益调整或投资成本

  ②分放时:

  借:银行存款

      贷:应收股利

  (2)被投资方分派股票股利时

  由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积,其本质是对现有所有者权益结构进行再调整,该业务既不会增加企业的资产,也不会增加企业的负债,更不会增加业主权益。因此,作为投资方,无论成本法还是权益法,均不能将其认定为投资收益,只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

  将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。

  知识点:权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理

  1.被投资方实现盈余时投资方的会计处理

  当被投资方实现盈余时,首先将此盈余口径调整为公允口径,再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额,具体分录如下:

  借:长期股权投资——损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)

      贷:投资收益

  如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时,也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属,但需在会计报表附注中说明。

  如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。

  2.被投资方发生亏损时投资方的会计处理

  (1)被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则

  投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:

  ①冲减长期股权投资的账面价值。

  ②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。

  ③在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。

  被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。

  投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。

  (2)被投资方亏损时一般会计分录

  借:投资收益

      贷:长期股权投资――损益调整(以长期股权投资的账面价值为冲抵上限)

          长期应收款(如果投资方拥有被投资方的长期债权时,超额亏损应视为此债权的减值,冲抵长期应收款)

          预计负债(如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的,需将超额亏损列入预计负债,如果投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿。)

  将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的亏损额,再作如下反调分录:

  借:预计负债(先冲当初列入的预计负债)

      长期应收款(再恢复当初冲减的长期应收款)

      长期股权投资――损益调整(最后再恢复长期股权投资)

      贷:投资收益

  考生应全面掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理,此环节是权益法下投资方的关键处理步骤。尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。

  知识点:权益法下未实现内部交易损益的会计处理

  对于投资方与被投资方之间的未实现交易损益,无论顺销、逆销,在计算被投资方盈余归属时均予剔除后再计算投资方的盈余归属。

  知识点:持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理

  1.如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的,投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权,并按处置投资的比例将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的利得和损失结转至当期投资收益。

  2.投资单位对被投资单位新增投资时,新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资成本;新增部分投资成本小于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。

  原长期股权投资账面价值与按照原持股比例(增持前)计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。“

  知识点:因减资造成的成本法转权益法的核算

  1.追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

  ①初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于通过投资作价体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;

  ②初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。相应分录如下:

  借:长期股权投资

      贷:盈余公积

          利润分配——未分配利润

  (备注:如果追溯的是当年的贷差,则应贷记“营业外收入”)

  2.追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

  追溯二:被投资方盈亏的追溯

  “对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属)。 ”

  被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下:

  

  被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

  3.追溯认定被投资方分红的影响

  追溯三:被投资方分红的追溯

  借:盈余公积

      利润分配―——未分配利润

  (备注:如果追溯的是当年的分红影响,则应借记“投资收益”)

      贷:长期股权投资

  4.追溯认定被投资方其他权益变动的影响

  追溯四:被投资方其他所有者权益变动的追溯

  属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”,一般分录如下:

  借:长期股权投资

      贷:资本公积——其他资本公积

  知识点:金融资产转换为权益法的核算

  投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。

  改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本

  原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

  知识点:权益法转换为金融资产的核算

  投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

  知识点:因增资等原因导致由权益法转为成本法的核算

  知识点:长期股权投资的处置

  (一)会计处理原则

  企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

  (二)成本法下处置长期股权投资的一般分录

  借:银行存款

      长期股权投资减值准备

      贷:长期股权投资

      投资收益(倒挤)

  (三)权益法下处置长期股权投资的一般分录

  借:银行存款

      长期股权投资减值准备

      资本公积——其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)

      贷:长期股权投资——投资成本

                     ——损益调整

                     ——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

          投资收益(倒挤)

  长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环,也是单选题较为关注的一个考点,需特别注意最终损益额的计算,计算类单选题常以此来设计题目。

  知识点:共同控制资产和共同控制经营

  记住共同控制经营和共同控制资产的会计处理原则。

  第五章 固定资产

  知识点:固定资产的定义和确认条件

  知识点:固定资产的初始计量

  (一)固定资产初始计量原则

  (二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

  1.外购方式

  (1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+增值税(如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣)+专业人员服务费

  (2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

  (3)分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年以上)时,应当以折现值入账。(内插法的计算)

  2.自行建造方式

  (1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)

  (2)出包方式下的会计核算

  (3)自营方式下的会计核算

  ①购入工程物资时

  借:工程物资

  应交税费――应交增值税(进项税额)(只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣)

  贷:银行存款

  ②领用工程物资时

  借:在建工程

  贷:工程物资

  ③在建工程领用本企业原材料

  借:在建工程

  贷:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)(如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出)

  ④在建工程领用本企业生产的商品

  借:在建工程

  贷:库存商品

  应交税费——应交增值税(销项税额)(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)

  ⑤自营工程发生的工程人员工资等

  借:在建工程

  贷:应付职工薪酬

  ⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

  借:在建工程

  贷:生产成本——辅助生产成本

  ⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

  借:在建工程

  贷:长期借款、 应付利息

  ⑧自营工程达到预定可使用状态时,按其成本

  借:固定资产

  贷:在建工程

  ⑨试车净支出发生时应追加工程成本,试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

  ⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时,计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损,或工程项目全部报废或毁损的,应将其净损失列入营业外支出。

  固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者实际成本等,按估计价值转入固定资产,并提取折旧,待竣工决算后再作调整,对以前的折旧不再追溯调整。

  【要点提示】关注①③④⑨⑩ 中所提及的会计处理原则。

  3.投资者投入方式

  4.非货币性交易方式

  5.债务重组方式

  6.盘盈方式取得的固定资产按重置成本作为入账价值。

  【要点提示】盘盈固定资产与存货和现金盘盈均不同,后两者将损益列入当期,而固定资产则需追溯调整,按前期差错更正原则处理。

  7.固定资产弃置费的会计处理

  【要点提示】弃置费折现入固定资产成本。

  8.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理

  知识点:固定资产的折旧

  (一)固定资产的折旧计提范围

  (二)影响折旧的因素

  企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面:

  1.折旧的基数

  2.固定资产的预计使用年限

  3.固定资产的预计净残值

  4.固定资产已提的减值准备

  【要点提示】关注固定资产减值后折旧额的计算及某时点固定资产账面价值的推算。

  (三)固定资产折旧方法

  1.年限平均法

  2.工作量法

  3.加速折旧法

  4.折旧的会计分录

  5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

  固定资产需定期测试折旧因素是否合理,因不合理而产生的调整属于会计估计变更,其处理原则需结合《会计政策变更》章节掌握。

  知识点:固定资产的后续支出

  1.更新改造

  2.修理

  知识点:固定资产的处置

  1.固定资产处置的会计分录

  2.持有待售的固定资产的会计处理原则(重点)

  企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产,是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。

  同时满足如下条件时应将固定资产划定为持有待售固定资产:

  1.企业已经就处置固定资产作出决议;

  2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

  3.该项转让将在一年内完成。

  企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。

  持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时,企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中,但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

  知识点:固定资产的清查

盘盈 盘亏
按前期差错处理,盘盈当时: 当时 处理时
借:固定资产
  贷:以前年度损益调整
借:待处理财产损溢
  累计折旧
  贷:固定资产
借:其他应收款
 (保险赔款或责任人赔款)
  营业外支出
  贷:待处理财产损溢
 

  【总结】现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比

  盘盈 盘亏
现金 贷:其他应付款
  营业外收入
借:其他应收款
  管理费用
存货 贷:管理费用 借:管理费用
  其他应收款
  营业外支出 
固定资产 贷:以前年度损益调整 借:其他应收款
  营业外支出 

  【要点提示】关注现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的损益归属科目。

  第六章 无形资产

  知识点:无形资产的内容和特征

  知识点:无形资产的初始计量

  无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产成本。

  (一)购入方式

  (二)投资者投入方式

  (三)非货币性资产交换方式换入(详见非货币性资产交换章节)

  (四)债务重组方式换入(详见债务重组章节)

  (五)通过政府补助取得的无形资产,按公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,按名义金额计量。

  (六)土地使用权的处理

  企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

  下列情况下土地使用权必须与房产合并反映:

  1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产,相应的土地使用权应并入房产的成本;

  2.企业外购房屋建筑物,如果能够合理地分割土地和地上建筑物,则分开核算,否则,应当全部作为固定资产核算。

  【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算,这点不仅要记住,还要贯通于具体的账务处理中。另外,记住合并反映的两种情况。

  (七)企业合并中取得的无形资产成本

  知识点:内部研究开发费用的确认和计量

  (一)开发阶段有关支出资本化条件

  典型的多选题选材。

  (二)内部研究开发费用的会计处理

  1.基本原则

  2.内部开发无形资产成本的构成因素

  3.一般会计分录

  首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理,另外还要注意,研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。

  知识点:无形资产的摊销

  (一)无形资产使用寿命的确定

  (二)无形资产摊销额的计算

  1.当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销;

  2.无形资产残值的界定

  3.无形资产的摊销额的计算,主要采用直线法。

  需结合固定资产对比掌握摊销计算原理,尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。(三)无形资产的摊销分录

  (四)无形资产摊销期和摊销方法需定期复核,如果发生调整应按会计估计变更处理。

  摊销费用列入制造费用是较新的知识点,考生应特别关注。另外,对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考,测试指标有:①某期间无形资产摊销额的计算;②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。

  知识点:无形资产的处置

  1.出售无形资产

  重点记住损益归属的科目,并熟练掌握损益额的计算,此知识点常用于单选题中的指标计算模式。

  2.出租无形资产

  3.无形资产报废

  借:营业外支出

  累计摊销

  无形资产减值准备

  贷:无形资产

  第七章 投资性房地产

  知识点:投资性房地产的界定及初始计量

  掌握投资性房地产的辨认。

  知识点:投资性房地产的后续计量

  一、后续计量模式的选择

  二、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

  三、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产(全面掌握)

  知识点:投资性房地产的转换与处置

  一、投资性房地产的转换条件

  二、转换日的确定

  三、投资性房地产转换时入账口径的选择

  1.在成本模式下,房地产转换后的入账价值,以其转换前的账面价值确定。

  2.以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值,转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

  3.自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时,如果转换当日的公允价值小于原账面价值,应当将差额计入当期损益;如果转换当日的公允价值大于原账面价值,应当将其差额计入资本公积。

  【要点提示】这三组分录中需重点关注后两种情况中转化差额的处理方式,尤其是第三个。

  四、投资性房地产的处置

  (一)成本模式下

  (二)公允价值模式下

  一般分录如下:

  1.按实际收到的款项

  2.按当时投资性房地产的账面余额

  3.将累计公允价值变动转入其他业务成本

  借:公允价值变动损益

  贷:其他业务成本

  或反之。

  4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本

  第八章 资产减值

  知识点:资产减值的适用准则及测试原则

  (一)《资产减值》准则的适用范围

  1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资);

  2.成本模式后续计量的投资性房地产;

  3.固定资产;

  4.生产性生物资产;

  5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施);

  6.无形资产;

  7.商誉。

  (二)其他资产减值适用的准则

  1.存货减值适用于《存货》准则;

  2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产

  3.这四项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回,其他均可反调减值准备,只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。

  【要点提示】掌握资产减值恢复的会计处理原则。

  (三)资产减值的迹象与测试

  知识点:资产可收回金额的计量

  (一)资产可收回价值的确认原则

  资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

  (二)“公允价值-处置费用”的确认方法

  (三)资产预计未来现金流量现值的估计

  知识点:资产减值损失的确认与计量

  知识点:资产组减值损失的确认程序

  1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)

  2.将应提足准备先冲减商誉

  3.当商誉不够抵或没有商誉时,应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

  4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者:

  (1)公允价值-处置费用

  (2)预计未来流量折现

  (3)零

  第九章 负 债

  知识点:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

  一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

  (一)交易性金融负债

  (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

  二、交易性金融负债的会计核算

  1.初始计量

  以实际交易价格,即所收到或支付对价的公允价值为基础确定,交易费用列当期损益。

  会计分录:

  借:银行存款、存放中央银行款项或结算备付金

  投资收益

  贷:交易性金融负债――本金

  2.后续计量

  期末按公允价值口径调整其计价,相关分录如下:

  (1)增值时

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融负债――公允价值变动

  (2)贬值时:

  借:交易性金融负债――公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  (3)计提利息费用时

  借:投资收益

  贷:应付利息

  3.处置时

  借:交易性金融负债――本金

  ――公允价值变动(也可能在贷方)

  贷:银行存款

  投资收益

  公允价值变动损益(也可能在借方)

  知识点:应付及预收账款

  (一)应付账款

  (二)预收账款

  预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

  1.“预收账款”的双重性。

  2.“预收账款”的列报方法

  知识点:职工薪酬(重大改革)

  职工薪酬以大的主观题准备。

  另外,应交税费、增值税、消费税需要全面掌握。

  知识点:应付债券

  1.应付债券的折价、溢价、平价与市率的关系

  2.每期的利息费

  3.应付债券的摊余成本的推算

  知识点:可转换公司债券

  可转换公司债券的关键考点有三个:一是如何分割负债成分与权益成分;二是如何计算认定转股时的股本;三是如何计算认定转股时资本公积额。

  总结:本章老师认为最具有可考性的是职工薪酬。

  第十章 所有者权益

  知识点:实收资本增减变动的会计处理

  (一)实收资本(股本)增加的核算

  (二)实收资本(股本)减少的核算

  重点掌握实收资本增减变动的会计处理。

  知识点:资本公积的会计处理

  (一)资本溢价(股本溢价)

  (二) 其他资本公积(重点)

  (三)资本公积转增资本的会计处理

  知识点:留存收益的会计处理

  (一) 留存收益的用途

  (二)利润分配的程序

  (三) 盈余公积的核算

  (四)利润分配核算

  (五) 弥补亏损的核算

  重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。

  第十一章 收入、费用和利润

  本章为重中之重,全面掌握。基础理论一定要掌握,在基础理论的前提上需要灵活运用。

  第十二章 财务报告

  知识点:资产负债表项目编制方法一览表

  掌握持有代售。

  知识点:利润表的编制方法

  掌握其他综合收益。

  知识点:现金流量表正表的编制方法

  现金流量表不会出太大的题,但正附表都得会编制。

  知识点:附表的编制方法(间接法)

  知识点:关联方关系的判定及披露

  掌握关联方的辩认与披露。

  第十三章 或有事项

  1. 掌握预计负债的确认。

  1.最佳估计数的确认

  (1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时,则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

  (2)如果不存在一个金额范围时,则最佳估计数按以下标准认定:

  a.如果涉及单个项目,则最佳估计数为最可能发生数

  b.如果涉及多个项目,则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”

  2.预期可获补偿的处理

  如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

  此处的重点是三个:

  (1)只有在基本确定能收到时,才能作资产认定。

  (2)该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

  (3)资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款”,而不能与“预计负债”对冲。

  2.待执行转亏损。

  3.重组

支出项目 包括 不包括 不包括的原因
自愿遣散
  
    
强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)
  
      
将不再使用的厂房的租赁撤销费
  
    
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂   支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训   支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本   支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本   支出与继续进行的活动相关
对新分销网络的投资   支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)    支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失    减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估,并作为资产的抵减项

  第十四章 非货币性资产交换

  本章为重中之重。需要全面掌握。

  第十五章 债务重组

  知识点:债务重组的定义和重组方式

  知识点:以现金清偿债务的会计处理

  知识点: 以非现金资产清偿债务的会计处理(重点)

  知识点:债转股方式的会计处理(重点)

  知识点:修改其他债务条件的会计处理(后三点为重点)

  知识点: 混合清偿的会计处理原则

  第十六章 政府补助

  了解即可。

  第十七章 借款费用

  本章通常出单选和多选。

  知识点:专门借款利息费用的资本化

  知识点:一般借款利息费用的资本化

  知识点:专门借款和一般借款共存时利息费用的资本化

  第十八章 股份支付

  掌握教材例题和老师讲解的例题即可。

  第十九章 所得税

  本章每年必考,分值在15分左右,本章需要重点的全面掌握。

  第二十章 外币折算

  1.特殊外币业务

  2.外币报表折算

  第二十一章 租 赁

  本章未考过大题,本章掌握融资租赁(承租方)即可。

  第二十二章 会计政策变更

  全面掌握,每年必考。

  第二十三章 资产负债表日后事项

  全面掌握,每年必考。

  第二十四章 企业合并

  全面掌握,每年必考。今年企业合并准则改变较大(多次交易形成企业合并)。

  第二十五章 合并财务报表

  全面掌握,每年必考。

  本章今年唯一教材变化的内容是合并范围,内容较多,今年必考,学员需要根据新准则掌握住,绝对不能放弃。

  第二十六章 每股收益

  本章一般出单选题。

  今年教材变化的点:

  1.长期股权投资

  2.职工薪酬

  3.企业合并

  4.合并财务报表

  今天老师讲座的范围如果你全部掌握了,就可以进入习题和模拟,如果没有掌握全面,在基础班上进行强化训练。在考前60天中学员一定要认真复习准备,希望大家顺利通过考试。

  相关链接:

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  与网校名师一起梳理2014年注册会计师(cpa)考试复习重点

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