注册会计师告诉你审计程序怎么用（二）

导语：在“注册会计师告诉你审计程序怎么用（一）”里，我们阐述了分析程序的应用方法，本篇文章中将给大家分析一下检查和观察两种审计程序的使用方法，请大家指点。

检查：方寸之间尽显英雄本色

无论在哪本介绍奥迪特技能的书上，检查都排在技能书上的第一个。检查是奥迪特们最早获得的一个技能，也是熟练度最高的一个技能。检查账簿，翻阅凭证，查看合同……不断的使用中技能的熟练度蹭蹭上涨。然而此技能想修炼到满级却是不容易的，而此技能在没有修炼至满级的时候杀伤力真的很一般，大部分问题都对其免疫。

有一奥迪特，在审计一大型集团公司下属子公司时，发现该公司盈利指标勉强达到上级要求。但是账簿记录中有一项地方政府的补助收入，若无此收入则和上级指标相差甚远。该奥迪特检查了当地政府下发的文件，也检查了相应的银行账户记录，一切证据都表明该收入无误。但是他还是觉得其中存在问题，该文件中有些事情说得不是很明确。于是他跑去询问企业相关人员，但对方却神情紧张，吞吞吐吐。一定有问题! 之后该奥迪特与企业高层进行了沟通，进行了交流，对方为了不把事态扩大只好承认，此文件是造假。后经过集团公司总部决定，该子公司相关人等均被处分。正所谓以一人之力屠掉了整个公司。之后此奥迪特在该集团声名远扬，人人谈之而色变。此奥迪特的检查技能可谓练至了出神入化的地步！

检查这一审计程序，最重要的是细心，还有就是职业怀疑的态度，对待发现的蛛丝马迹不要自行脑补它的合理性。会计水平越高的公司，其出现问题的情况越少，越应关注发现某些不合理的迹象。

上世纪末，某上市公司通过虚提返利、少计费用、跨期入账等手段获准上市，但之后经营情况并未好转，最终走向破产重组。令人遗憾的是，如此简单的造假方式，只要仔细检查相关原始单据便可发现，但当时的会计师居然没有发现。除了主观因素外，也许他们的检查技能确实有待提高。

和分析程序相比，检查这一程序比较关注某一具体证据，但有时候通过仔细的检查，却能发现出大的问题。可谓是方寸之间尽显英雄本色。

观察：宝刀出鞘，饮血方归

观察，包括检查企业观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。不过观察程序除了可以验证企业的某活动或者某程序是否符合规定之外，还能证实企业的业务是否真实存在。此技能虽然位于奥迪特技能树的第二位，但由于许多审计人员在工作中，仅限于从企业财务得到资料然后埋头检查，做底稿，比较忽视对企业业务的观察，因而此技能相当不受重视。许多奥迪特对它不甚了解，也不会用。然而在对付舞弊这个大Boss时候，此技能的杀伤力却很大，通常一刀见血。

有位奥迪特负责银行存款的审计，审计过程中对甲企业提供的A银行流水单据产生怀疑。想到自己刚刚获得的技能“观察”，于是要求亲自去该开户行看看，甲企业先是推脱，之后借口出纳没时间，要求两天后带他过去。两天后在出纳的带领下去了该开户行，虽然规模较小，但确实看起来是一家银行无疑，银行员工也确认该银行流水确系他们行开具。该奥迪特虽然心有疑惑，但也找不出哪里不对。然而过了几天该奥迪特再一次经过此银行时，惊奇的发现此银行不见了！赶紧询问了附近人员，才得知此银行前几天匆忙装修，然后匆忙关闭！该奥迪特立即咨询了A银行，对方表示根本未在该处建立分支机构。原来甲企业为了能够过关，竟然在短短两天内，匆忙装修出了一家银行！

本世纪初，某上市公司涉嫌舞弊，事后记者们赶到该公司对外披露的主要工厂时，赫然发现厂区内部居然长满了杂草！而厂区的保安则告诉记者，该厂已经停工好久了！遗憾的是，负责审计该公司的审计师居然没有到过这家工厂!

2013年，证监会要求排队IPO的公司对其2012年财报进行专项核查，意在打击欺诈上市和恶意造假。结果共有273家企业终止或中止了IPO申报，占总申报企业的30%多。本次财务核查其中有一项，便是要求保荐机构与审计师一起对IPO企业近三年十大客户与保荐机构进行实地访谈。目的是证实IPO企业业务的真实性。在这之前，通常是律师和券商一起参加这种访谈和参观，而这次核查却改由审计师参与访谈，也说明了作为审计师，有必要也必须去了解企业的真实经营状况，否则所做的一切工作都有可能是建立在虚假基础上的幻影罢了！

本文说明了观察和检查两种程序的使用方法，那么剩下的四中种审计程序在实务中该怎么应用呢，具体情况敬请关注正保会计网校撰写的系列文章“注册会计师告诉你审计程序怎么用（三）”。  

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