注册会计师考试《会计》知识点：无形资产

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、无形资产的定义

　　要注意的是商誉的存在无法与企业自身分离，具有不可辨认性，不符合无形资产的定义，所以商誉不属于无形资产。

　　二、无形资产的初始计量

　　原则：无形资产应当按实际成本进行初始计量。主要关注以下两个问题：

　　（一）外购的无形资产成本

　　外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费、相关税费以及直接归属于使无形资产达到预定用途所发生的其他支出（包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（应计入销售费用）、管理费用及其他间接费用）

　　分期付款方式购买无形资产，会计处理与分期付款方式购买固定资产类似，都是以购买价款的现值为基础确定的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除符合“借款费用”的有关规定资本化以外，其余应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。只不过固定资产要通过“在建工程”科目核算，但无形资产直接反映在“无形资产”科目。

　　（二）土地使用权的处理

　　一般情况下，企业取得的土地通常确认为无形资产。

　　企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行核算，房子是房子，地是地，房子单独提折旧，土地单独摊销。但下列情况除外：

　　1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本中，作为房地产开发企业的存货，反映在“开发成本”科目。

　　2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　3、企业改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值时，应将其作为投资性房地产核算（将账面价值转为投资性房地产）。

　　三、关于内部研发费用的确认和计量

　　原则是：研发支出分为研究阶段和开发支出。研究阶段的支出全部费用化；开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的费用化计入当期损益。

　　具体处理：费用化支出全部在“研发支出——费用化支出”科目反映，期末转入“管理费用”科目；符合资本化条件资本化的通过“研发支出——资本化支出”核算，在无形资产达到预定用途时转入“无形资产”科目。

　　要注意的一点是：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。

　　四、无形资产的后续计量

　　原则：使用寿命有限的无形资产按月摊销；使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应在每年年度终了进行减值测试。

　　（一）使用寿命有限的无形资产

　　无形资产按月摊销，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（与固定资产折旧相区分），摊销方法并不只局限于直线法，但考试一般都考直线法。

　　无形资产摊销方法反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无形资产摊销方法、摊销年限等的改变属于会计估计变更。（与固定资产相同）

　　摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。

　　（二）使用寿命不确定的无形资产

　　对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当在每年年度终了对其进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值的，则需要计提相应的减值准备。

　　五、无形资产的处置

　　主要关注下无形资产的出售。（与固定资产区别）

　　原则是：按无形资产账面价值将其转销。将出售取得的价款与无形资产账面价值及应交税费之间的差额计入当期损益（出售净收益计入“营业外收入”，出售净损失计入“营业外支出”）。

　　有的同学会问，应交税费为什么不计入“营业税金及附加”呢？因为在处理的时候把日常活动中产生的应交税费计入“营业税金及附加”（比如出租无形资产产生的应交税费），但出售无形资产是属于非日常活动，所以不应计入“营业税金及附加”科目。