注册会计师考试《会计》知识点：存货

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、存货的定义

　　注意：为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，存货定义的核心是“持有以备出售”，因此不能作为企业的存货进行核算。

　　二、外购存货的增值税

　　在计算外购存货的成本时，与购入存货相关的增值税，一般纳税人可按规定作为增值税进项税额抵扣，不计入存货的成本；

　　小规模纳税人的增值税进项税额要计入存货的成本中。

　　另外，如果涉及运输费，运输费单独列出的，可按7%计算抵扣增值税，剩余93%计入存货成本；如果是以运杂费的形式给出的，那就要全部计入存货的成本中。

　　三、加工成本的构成

　　制造费用也是构成存货的一部分，比如存货的加工成本就包括按照一定方法分配的制造费用。

　　四、关于发出存货成本的计量方法

　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。注意：不包括后进先出法！

　　五、存货成本的结转

　　主要注意已售存货是否计提了存货跌价准备，如果计提了跌价准备，应把存货跌价准备也一并结转，也就是说要按期末存货的账面价值结转存货的成本。

　　六、期末存货的计量问题（重点掌握）

　　（一）存货的期末计量原则

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。比如在资产负债表日存货的成本为1000万元，其可变现净值为800万元，则存货期末的账面价值为800万元，应当计提存货跌价准备200万元，计入资产减值损失科目。

　　（二）存货期末计量的具体方法

　　1、估计售价的确定

　　那么什么是可变现净值呢？存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。那就要首先知道存货的估计售价如何确定。分有无合同两类:如果有合同，且在合同的数量范围内，存货的估计售价执行合同价，超过合同数量的部分，按一般市场价确定；如果没有合同的,就按照一般市场价确定。

　　2、材料存货的期末计量

　　根据材料的用途分两类：

　　（1）材料直接出售的：期末材料就按其成本与可变现净值孰低计量，其可变现净值=材料的估计售价-销售材料估计的销售税费和相关税金。（与产品无关）

　　（2）材料用于生产产品的：首先要看材料生产的产品是否发生减值，若该产品没有发生减值，材料减值没有意义，故期末按材料的成本计量；若材料生产的产品发生减值了，那要采用期末材料的成本与其可变现净值孰低的原则计量，可变现净值的确定一定要以材料生产的产品的估计售价为基础计算（因为材料生产成产品了，产品对外出售），可变现净值=产品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金。

　　（三）存货跌价准备转回的处理

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，冲减资产减值损失。当可变现净值低于存货成本时，两者之差就是存货跌价准备的贷方余额，然后减去之前的存货跌价准备的贷方余额就是本期应计提（或冲回）的数字。

　　（四）存货跌价准备的结转

　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转的。

　　（五）存货盘亏或毁损的处理

　　存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　1、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺（与管理相关的），应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。这种情况原来购进存货的增值税按规定不能作为增值税进项税额抵扣，应当予以转出。

　　2、属于自然灾害等（比如台风、火灾、地震）非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。这种情况原来购进存货的增值税可以作为增值税进项税额抵扣，无需做进项税额转出。