注册会计师考试《会计》知识点：资产减值

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、资产减值的测试

　　应注意的一点是：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

　　二、可收回金额的估计

　　原则：企业一般以单项资产为基础估计资产的可收回金额，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。企业应当以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者作为资产的可收回金额。

　　特殊情况：

　　1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。因为可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者确定的，只要其中有一项超过了资产的账目价值就表示可收回金额高于账目价值，当然该资产就没有发生减值了。

　　2、对于企业持有待售的资产，其最终取得的未来现金流量现值往往就是资产的处置净收入，这种情况下以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额比较合适。

　　3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产的未来现金流量现值作为其可收回金额。

　　三、资产减值损失的确认与计量

　　（一）原则：

　　企业在对资产进行减值测试后，如果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。

　　（二）关于减值准备是否可以转回的问题：

　　资产减值准则中规范的资产，其发生减值后，资产减值一经计提，在以后持有期间不得转回。但是计提过减值准备后的资产处置时，符合资产终止确认条件的，企业应当将其计提的资产减值准备予以转销。这些资产包括：长期股权投资（控制、共同控制、重大影响）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式计量）、商誉等。

　　四、资产组的认定及减值处理

　　（一）资产组的认定

　　什么是资产组呢？简单概括就是：能够产生现金流量的最小单位。比如一个车间能够有自己的销售渠道，能够独立于公司产生现金流量，那么该车间就可以被认定为一个资产组。

　　（二）资产组的减值测试

　　原则：以资产组为单位计算可收回金额，如果资产组的可收回金额小于资产组的账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当确认资产组的减值损失，然后分摊到各单项资产上。

　　（三）资产组减值的会计处理

　　减值损失金额应当按照下面的顺序进行分摊：如果资产组中包含商誉，应先冲商誉，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各单项资产的账面价值所占比重按比例抵减各项资产的账面价值。

　　应注意的一点是：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值、和零。前考虑前两者，为什么不能低于它们之中的最高者呢？因为资产的减值是与其可收回金额作比较，可收回金额的概念是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值二者之中的较高者，这是由其概念决定的。零其实是冲减后商誉的账面价值，如果资产组中商誉发生减值，减值至零为止，不能出现负商誉。

　　五、总部资产的减值测试

　　一般情况下总部资产不能单独产生现金流量，它是为各资产组服务的，需要结合资产组组合进行减值测试。

　　（一）能够按照合理和一致的基础分摊至资产组

　　这种情况下，将总部资产分摊至资产组（因为各单项资产组未来现金流量是与总部资产相关的，如果不把总部资产算在内不合适），然后比较含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额，如果该资产组减值，将减值损失在总部资产和资产组本身之间分摊（因为可收回金额与含总部资产的所有资产比较的），最后要把减值损失分摊至各单项资产上。

　　（二）不能按照合理和一致的基础分摊至资产组

　　这种情况先不考虑总部资产，先比较不含总部资产的资产组账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值，然后把不能分摊的总部资产合在一起，组成一个资产组组合，确定该资产组组合是否减值，如果减值，将减值损失在总部资产和资产组之间分摊，最后把减值损失分摊至各单项资产上。

　　无论能不能按照合理一致的基础分摊至资产组，最后都要将减值损失分摊至总部资产和单项资产上。

　　六、商誉的减值测试

　　（一）原则：

　　首先我们要明确：使用寿命不确定的无形资产和企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当按合理的方法将商誉分摊至相关的资产组进行减值测试；不能分摊至资产组的，要将其分摊至资产组组合。

　　具体在处理时，对于商誉可以按照合理的方法分摊至相关的资产组的，包含商誉的资产组账面价值与其可收回金额比较，确定其是否减值。

　　（二）合并报表中商誉减值问题

　　商誉是在企业合并中付出对价的公允与被购买方可辨认净资产公允价值份额进行比较的差额。

　　目前，我们在处理合并报表中商誉的计量用的是母公司理论，也就是在合并报表中只反映归属于母公司的部分，不反映归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或资产组组合）进行减值测试时，因为被购买方的可收回金额与其可辨认净资产和全部的商誉都相关，所以应当将归属于少数股东的商誉包括在内，计算资产组（或资产组组合）的账面价值，然后将其与资产组（或资产组组合）的可收回金额比较，以确定包括商誉的资产组（或资产组组合）是否发生减值。

　　首先应计算完全商誉，然后将完全商誉的金额加上资产组（或资产组组合）的账面价值与其可收回金额比较，如果发生减值，先冲减商誉（完全商誉）的账面价值，但在合并报表上体现冲减的是归属于母公司的商誉部分，总的资产减值损失的金额减去商誉（完全商誉）的金额后的余额在其他资产之间分摊。