注册会计师考试《会计》知识点：财务报告

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、财务报告的构成

　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是财务报告使用者进行经济决策的重要依据。财务报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。

　　二、财务报表列报的基本要求

　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，但下列情况不属于抵消，可以以净额列示：

　　1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示。

　　2、非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，以净额列示更有助于报表使用者理解。

　　三、资产负债表的填列方法

　　（一）根据有关明细科目的余额计算填列

　　1、应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额

　　2、预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额

　　3、应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关坏账准备贷方余额

　　4、预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额

　　上述1、2两项情形针对的是企业的购货行为，3、4两项情形针对的是企业的销货业务，反映了实质重于形式的会计信息质量要求。

　　（二）根据总账科目和明细科目的余额分析填列

　　1、“长期借款”项目中，如果有一部分一年内将要到期偿还，看企业是否有权自主展期，如果企业有权将其自主展期，将该部分反映到“一年内到期的非流动负债”中；如果企业无权将其自主展期，则仍将其作为“长期借款”反映。

　　2、“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，如果存在一年内到期的长期应收款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动资产”项目中。

　　3、“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，如果存在一年内到期的长期应付款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　（三）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列

　　如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去它们的减值准备的余额后的净额列示：“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列：“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目后的净额填列。这种方式很好理解，只有这样才能反映资产的真实价值，比如想把资产出售，在市场上能卖出这样的价值。体现了谨慎性的会计信息质量要求。

　　四、利润表的填列方法

　　按照利润表各项目的顺序依次填列，重点掌握下面四个项目的填列方法：

　　1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入

　　2、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）

　　3、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　4、净利润=利润总额-所得税费用

　　五、现金流量表的填列方法

　　（一）经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量的区分

　　投资活动：非流动资产的增减变动影响现金流及流动资产中的投资（不含现金等价物）影响现金流的活动。

　　筹资活动：导致企业资本（所有者权益的一部分）及债务规模和构成发生变化的活动。

　　影响债务规模和构成的情形有：短期借款、长期借款、应付债券、应付利息（无论是资本化的利息还是计入财务费用的利息）、长期应付款。

　　经营活动是除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　（二）现金流量表正表各项目的确定

　　比较难确定的是经营活动产生的现金流量。

　　1、销售商品、提供劳务收到的现金

　　通常以销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”为起点，通过对报表上“应收账款”、“应收票据”和“预收款项”进行余额变动的调整（因为销售商品、提供劳务会影响到资产负债表的这些项目），然后算出销售商品、提供劳务收到的现金。

　　销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

　　上述的本期减少额和本期增加额基于“期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额”的基本公式的简单变形而来。

　　上述的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理（因为是以收入和增值税销项税额为基础计算的），如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理（没有收到钱），如客户用非现金资产抵偿债务等。

　　2、购买商品、接受劳务支付的现金

　　通常以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为起点，通过对报表上的“应付账款”、“应付票据”、“预付款项”、“存货”进项余额变动调整（因为购买商品、接受劳务会影响到资产负债表的这些项目），然后算出购买商品、接受劳务支付的现金。

　　购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：

　　购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

　　上述的本期减少额和本期增加额同样基于“期初余额+本期增加额=期末余额+本期减少额”的基本公式的简单变形而来。

　　上述的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理（未付现金），如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理（因为是以销售成本和增值税进项税额为基础计算的），如工程项目领用本企业商品等。

　　关于投资活动、筹资活动现金流量的确定比较简单，在这里就不过多的说明。

　　（三）现金流量表补充资料

　　主要关注将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额的原则。（考试容易考）

　　1、调整事项属于利润表项目

　　如果该事项使净利润减少，调增；如果使净利润增加，则调减。

　　2、调整事项属于资产负债表项目

　　如果在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；如果在资产负债表项目的会计科目贷方记录，调增。