一、全面预算的内容

　　产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全部预算的综合。

　　长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。

　　长期和短期的划分以1年为界限，有时把2-3年期的预算称为中期预算。

　　二、全面预算的作用

　　企业预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。企业目标是多重的，不能用唯一的数量指标来表达。

　　三、全面预算的编制程序

　　1、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标；

　　2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际；

　　3、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算；

　　4、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算；

　　5、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算；

　　6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改；

　　7、批准后的预算下达给各部门执行。

　　第二节  全面预算的编制方法

　　一、增量预算和零基预算

　　（一）增量预算法：又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。

　　前提条件是（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。

　　增量预算的缺点是当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

　　（二）零基预算：是“以零为基础编制预算”的方法，采用此方编制预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

　　步骤：

　　（1）根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标，分析预算期各项费用项目，并预测费用水平；

　　（2）拟订预算期各项费用的预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出的等级并排列先后顺序；

　　（3）根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。

　　优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

　　二、固定预算法与弹性预算法

　　（一）固定预算法：又称表态预算法，在编制时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

　　（二）弹性预算法：又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。

　　理论上，该方法适用于编制全面预算中所有业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。编制弹性预算要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。

　　弹性预算所采用的业务量范围，一般可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。编制的准确性，很大程度取决于成本性态分析的可靠性。

　　与固定预算比，弹性预算有两个显著特点：

　　（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；

　　（2）弹性预算是按成本性态娄类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。

　　分为公式法和列表法两种：

　　1、公式法：Y=a+bx

　　优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要是地，还需在备注中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。

　　2、列表法：首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。

　　优点是不管理实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使有插补法业计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　三、定期预算法和滚动预算法

　　（一）定期预算法：以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

　　（二）滚动预算：又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

　　逐月滚动，预算精确，工作量大。

　　逐季滚动，精确度差，工作量小。

　　混合滚动的理论论据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。

　　第三节  营业预算的编制

　　一、销售预算：是整个预算的编制起点。

　　主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。

　　二、生产预算

　　主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。

　　产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制。

　　三、直接材料预算：以生产预算为编制基础，同时要考虑原材料存货水平。

　　主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

　　预计生产量的数据来自生产预算，单位产品材料用量的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，生产需用量是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，要根据当前情况和长期销售预测估计的。

　　预计采购量=（生产需用量+期末存量）-期初存量

　　四、直接人工预算

　　主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

　　预计产量数据来自生产预算。单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。

　　五、制造费用预算：分为变动制造费用和固定制造费用。

　　变动制造费用以生产预算为基础编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

　　六、产品成本预算

　　是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

　　七、销售及管理费用预算

　　安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。

　　在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。一般以过去实际的开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

　　第四节  财务预算的编制

　　财务预算包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

　　一、现金预算：现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。

　　现金收入：期初现金余额和预算期现金收入

　　现金支出：预算期的各项现金支出

　　现金多余或不足：现金收入合计与现金支出合计的差额。

　　现金预算的编制以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。

　　二、利润表预算

　　收入来自收入预算，成本来自产品成本预算，毛利是前两项的差额，利息来自现金预算。

　　所得税费用是利润规划时估计的，并已列入现金预算。

　　三、资产负债表预算

　　利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

　　目的在于判断预算反映的财务状况稳定性和流动性。如果发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。