2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（十二）

想要早点拿到证书吗？想把知识点掌握地更准确、更扎实吗？我们现在能做的就是抓住时间，做好规划，只有这样我们的梦想才能照进现实！鉴于此，正保会计网校为大家整理了注册会计师《会计》练习题，赶紧行动起来！

1、单选题

甲公司为一家规模较大的非上市公司，乙公司为一家规模较小的上市公司，2×20年1月1日，乙公司通过对甲公司原股东定向发行5000万股股票方式，取得甲公司60%的表决权股份，每股股票的发行价格为6元。交易前乙公司货币资金1亿元，交易性金融资产1.5亿元，所有者权益总额2.5亿元（假定乙公司无其他资产以及负债项目）。甲公司取得乙公司控制权的目的想通过“借壳上市”使甲公司较快的达到上市的目的，相关手续当日办理完成。假定该并购形成反向购买，交易前双方不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列有关会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、甲公司编制合并财务报表时，乙公司按照一般的反向购买处理，确认商誉0.5亿元

B、甲公司编制合并财务报表时，乙公司按照权益性交易原则处理，冲减资本公积0.5亿元

C、乙公司编制合并财务报表时，甲公司按照一般的反向购买处理，确认商誉0.5亿元

D、乙公司编制合并财务报表时，甲公司按照权益性交易原则处理，冲减资本公积0.5亿元

【答案】D
【解析】非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，非上市公司（甲公司）属于会计上的购买方，上市公司（乙公司）属于会计上的被购买方，应当由法律上的购买方（会计上的被购买方）即上市公司编制合并财务报表。因交易发生时，乙公司仅持有现金和交易性金融资产，不构成业务，在乙公司编制合并财务报表时，甲公司按照权益性交易原则处理，甲公司合并成本与乙公司可辨认净资产公允价值的差额调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。

【点评】本题考查反向购买的会计处理原则，需要掌握反向购买业务中合并成本的计算，以及从理论角度掌握反向购买中合并报表的、项目列报等原则性知识点。

1. 反向购买合并成本的确认原则

反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。

计算公式：

合并成本＝（会计上购买方原普通股股数/购买方原股东在合并后报告主体占的股权比例－会计上购买方原普通股股数）×购买方每股股票的公允价值

或者＝被购买方原普通股股数×被购买方每股股票价格

2.反向购买中合并报表的编制

反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：

（1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

（2）合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。

（3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是，在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量和种类。

（4）法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

（5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。

（6）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

2、多选题

A公司（投资性主体）为B公司、C公司的母公司，其中，仅有B公司为A公司的投资活动提供相关服务；B公司为非投资性主体，拥有两家全资子公司；C公司为股权投资基金，拥有两家合营企业，C公司对其两家合营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于A公司、B公司和C公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（　）。

A、A公司不需要编制合并财务报表

B、B公司应将其全资子公司纳入合并范围，编制合并财务报表

C、C公司在其个别财务报表中对其合营企业采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

D、A公司应对C公司采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

【答案】BCD
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。因此， A公司应该编制合并财务报表，将B公司纳入合并范围，并将C公司采用公允价值计量，且其变动计入当期损益，所以选项A不正确。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的股权性投资，基于这类机构的运营模式、业绩考核和评价方式等，其主要还是看相关投资公允价值的变动以及相应变动所带来的即期获利能力，作为金融工具核算并以公允价值计量、公允价值变动计入当期损益的会计处理方式体现的信息更有利于信息使用者的投资决策，因此C公司（股权投资基金）对合营企业的投资作为交易性金融资产核算，选项C正确。

【点评】本题考查的是合并范围的豁免，即母公司是投资性主体情况下合并范围的确认。需要掌握母公司是投资性主体或不是投资性主体情况下合并报表中应纳入的子公司的情况。

（1）母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

（2）一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

3、多选题

假设甲公司属于非投资性主体，且其持有某一公司50%以上的表决权时即可获得对该公司的控制，不考虑其他因素，则以下公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（　）。

A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权

B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权

C、甲公司的子公司（投资性主体）拥有C公司70%的表决权

D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在持续经营

【答案】ACD
【解析】

选项A，甲公司直接拥有A公司30%的股权，通过其他子公司间接拥有A公司35%的股权，因此甲公司共持有A公司65%的股权，达到了控制，应纳入合并范围；选项B，甲公司拥有B公司30%的股权，并不能达到控制，不应纳入合并范围；选项C，甲公司不属于投资性主体，应将其控制的全部主体包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体纳入合并范围；选项D，E公司虽然连年亏损，但是甲公司拥有E公司60%的股权，能够控制E公司，应纳入合并范围。

【点评】本题考查的是合并范围的确定，需要特别注意母公司是投资性主体情况下合并范围的确认。

4、单选题

甲公司将一批自产产品销售给其子公司乙公司，按照税法规定，该批产品在甲公司销售时属于免税产品，但对乙公司来说属于应税项目，且相应的进项税额可以抵扣。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表中的会计处理，表述正确的是（　）。

A、应将乙公司确认的进项税额转出计入产品成本

B、应补确认甲公司的增值税销项税额，并将其与乙公司进项税额抵销

C、应将乙公司确认的进项税额转入当期损益

D、应在抵销未实现内部交易损益和存货价值时，按照因增值税进项税额产生的差额确认为一项递延收益，并在后续产品向第三方销售时再转入当期损益

【答案】D
【解析】由于税收是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。在编制合并财务报表并抵销销售企业对有关产品的未实现内部销售损益与购买企业相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。因此，选项 D正确。

【点评】本题考查集团内交易中产生的单方计提的增值税，需要掌握这种情况下合并报表中抵销分录的编制思路。

①销售自产产品免征增值税，而购买企业属增值税应税项目。由于税项是法定事项，在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。

②在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，对合并财务报表而言，该交易本身并未实现利润。因此，在编制合并财务报表并抵销销售企业对有关产品的未实现内部销售损益与购买企业相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。

借：营业收入
贷：营业成本
存货
递延收益

5、单选题

甲公司于2×21年12月31日将其持有的子公司乙公司20%的股权对外出售，取得价款800万元，出售后剩余持股比例为60%，仍能对其实施控制。该子公司是甲公司自非关联方处购买的，取得乙公司80%的股权支付银行存款2520万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。购买日至2×21年12月31日，乙公司共实现净利润1000万元，未发生其他引起所有者权益总额变动的事项。不考虑其他因素，下列有关甲公司出售乙公司20%的股权有关会计处理中正确的是（　）。

A、甲公司合并财务报表应将处置价款与自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额计入投资收益

B、甲公司合并财务报表中商誉的列报金额应当减去出售20%的部分

C、甲公司个别财务报表应将取得价款和结转20%股权的账面价值差额计入投资收益

D、甲公司个别财务报表应将取得价款和结转20%股权的账面价值差额计入资本公积

【答案】C
【解析】选项 A，处置部分股权后不丧失控制权的，在合并财务报表中应作为权益性交易处理，处置价款与自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项B，在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司股权，合并财务报表中商誉列示的金额不变；甲公司个别财务报表作为长期股权投资的处置，处置价款与所处置投资账面价值的差额计入投资收益，选项C正确，选项D不正确。

【点评】本题考查不丧失控制权处置子公司股权的会计处理。需要分别掌握个别报表处置损益的计算、合并报表调整资本公积的计算，以及基本的会计处理原则。

不丧失控制权情况下部分处置对子公司长期股权投资是会计处理原则如下：

6、多选题

甲公司为母公司，在编制合并财务报表时，下列各项中应当作为会计政策予以统一的有（　）。

A、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，子公司采用公允价值模式

B、甲公司对购入的无形资产使用年限为10年，子公司购入的无形资产使用寿命不确定

C、甲公司发出存货成本的计量方法采用先进先出法，子公司采用月末一次加权平均法

D、甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，子公司为期末余额的3%  

【答案】AC
【解析】

选项B、D属于会计估计方面的差异，在编制合并财务报表时不需要调整一致。

【点评】本题考查合并财务报表编制的前期准备事项，这些前期准备事项包括

7、单选题

甲公司将一批自产产品销售给其子公司乙公司，假定甲公司该批产品属于免税产品，但是对于乙公司来说，属于应税项目，且相应的进项税额可以抵扣。不考虑其他因素，下列合并报表中的会计处理，表述正确的是（　）。

A.合并报表中，应将乙公司确认的进项税额反向抵销

B.合并报表中，应补确认甲公司的增值税额，并将其与乙公司进项税额抵销

C.合并报表中，应将乙公司确认的进项税额转入当期损益

D.合并报表中，乙公司在抵销未实现内部交易损益和存货价值时，因增值税进项税额产生的差额可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益

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