【决胜十月 魔鬼集训】2016注册会计师《审计》第四章测试

　　2016年注会考试在即，目前为止，我们已经进入到全面巩固和冲刺阶段。为了让大家能够进一步认识和了解自己的学习程度，检验大家的学习成果，网校特别为大家准备各科目各章节检测题目，从第一章开始，系统集训操练。希望大家踊跃参与，坚决拿下这块阵地，直到最后的胜利！以下是注会《审计》第四章章节测试。

　　一、单项选择题

　　1、下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（ ）。

　　A、注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

　　B、抽样风险和非抽样风险均不能量化

　　C、非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范

　　D、抽样风险与样本规模同向变动

　　【答案】  C

　　【解析】  注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项A错误；在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项B错误；抽样风险与样本规模反向变动，选项D错误。

　　2、下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。

　　A、注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体

　　B、注册会计师未对总体中的所有项目进行测试

　　C、注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差

　　D、注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款

　　【答案】  B

　　【解析】  选项B，在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形。

　　3、在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（ ）。

　　A、均值估计抽样

　　B、比率估计抽样

　　C、差额估计抽样

　　D、概率比例规模抽样

　　【答案】  A

　　【解析】  如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则。

　　4、被审计单位内部控制规定支付采购款项前，授权人应当针对每笔款项进行审查，然后在付款单上签字，每一张付款单可以包含三笔款项。注册会计师通过抽样测试确定付款是否得到授权批准时，所定义的抽样单元最有利于提高审计效率的是（ ）。

　　A、每一笔应付账款明细账

　　B、每一张付款凭单

　　C、每一张付款凭单中的每一笔款项

　　D、每一张现金付款凭证

　　【答案】  C

　　【解析】  企业的该项内部控制要求授权人应当在付款单上签字，所以所有的付款单应当是注册会计师定义的抽样总体，该项内部控制同时要求授权人针对每笔款项进行审查，所以将付款单上的每笔款项作为抽样单元，效率更高。

　　5、下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（ ）。

　　A、如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体

　　B、测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体

　　C、如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体

　　D、测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体

　　【答案】  C

　　【解析】  选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体比较适当。

　　6、注册会计师采用系统选样法选取销售发票的样本，销售发票的总体范围是1-2000，设定的样本量是100，如果选样的起点是1990，则选取的第5个样本是（　　）。

　　A、2070

　　B、90

　　C、70

　　D、50

　　【答案】  C

　　【解析】  选样间距=2000/100=20，选样的起点是1990，则选取的前五个样本为1990、10、30、50、70.

　　7、A注册会计师采用随机数表法选取存货项目的样本，存货项目的编号为2001-5000，A注册会计师需选出50个样本进行检查，存货编号与随机数表中的后四位数对应，确定的选样起点为第一列第五行，选样路线自上到下、自左到右，则选取的第6个样本是（　　）。

　　随机数表（部分）列示如下：

	（1）	（2）	（3）	（4）	（5）
（1）	02011	15011	81647	01536	10480
（2）	85313	46573	30995	25595	22368
（3）	97265	43360	74393	22527	24130
（4）	61680	91093	05856	06243	42167
（5）	14656	39975	06121	81837	37570
（6）	42751	06907	27756	11008	77921
（7）	69994	72905	94872	56420	99562
（8）	07972	91977	15876	05463	96301

　　A、3360

　　B、4872

　　C、2905

　　D、4393

　　【答案】  B

　　【解析】  选取的前6个样本依次为4656、2751、3360、2905、4393、4872.

　　8、以下关于细节测试中样本结果评价的说法中，正确的是（　　）。

　　A、注册会计师应将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，将调整后的推断总体错报与可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险

　　B、注册会计师应该根据样本中发现的实际错报来推断总体错报，并与可容忍错报相比较

　　C、注册会计师应根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额，并与可容忍错报相比较

　　D、注册会计师应该根据样本中发现的实际错报与可容忍错报相比较

　　【答案】  A

　　【解析】  在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险，选项A正确。

　　9、注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 000万元的存货项目中选择了200个项目作为样本。样本项目的审定金额加总为280万元，样本账面金额是300万元，利用均值估计抽样方法推断总体错报是（ ）万元。

　　A、400

　　B、100

　　C、133

　　D、200

　　【答案】  A

　　【解析】  样本项目的平均审定金额=280/200=1.4（万元），计算存货余额=1.4×1000=1400（万元），推断的总体错报金额=1400-1000=400（万元）。

　　10、如果出现下列（　　）情况，注册会计师无需将统计抽样用于控制测试，便可直接作出拒绝信赖内部控制的决定。

　　A、样本偏差率大于总体偏差率

　　B、预计总体偏差率超过可容忍偏差率

　　C、重大错报风险大于控制风险

　　D、总体偏差率上限大于样本偏差率

　　【答案】  B

　　【解析】  如果预计总体误差超过可容忍误差，意味着在抽样之前已经认为总体的偏差率大于可容忍偏差率，即内部控制不能信赖。样本偏差率不是在抽样之前就能确定的，故不选A、D.选项C中情况永远成立，它不是判断内部控制执行效果的依据。

　　二 、多项选择题

　　1、下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（　　）。

　　A、所有抽样单元被选取的机会均等

　　B、可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

　　C、审计抽样在所有审计程序中都可以使用

　　D、对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序

　　【答案】  B， D

　　【解析】  审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序（选项D）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项A错误）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B）。

　　2、注册会计师实施的下列审计程序中，通常不会涉及审计抽样的有（　　）。

　　A、风险评估程序

　　B、控制测试

　　C、细节测试

　　D、实质性分析程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A正确；选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；选项C，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）；而实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，不适宜采用审计抽样，选项D正确。

　　3、下列各项抽样风险中，影响审计效果的有（　　）。

　　A、信赖过度风险

　　B、信赖不足风险

　　C、误受风险

　　D、误拒风险

　　【答案】  A，C

　　【解析】  信赖过度风险和误受风险影响审计效果；信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。

　　4、下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，不正确的有（　　）。

　　A、注册会计师在使用非统计抽样时，无需考虑抽样风险

　　B、注册会计师在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

　　C、统计抽样方法比非统计抽样方法更有效

　　D、统计抽样和非统计抽样均需要运用职业判断

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定出抽样风险，选项A不正确；非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果，选项C不正确。

　　5、在细节测试的审计抽样中，注册会计师在考虑极不重要的项目时，下列说法中正确的有（ ）。

　　A、评价某一项目是否属于极不重要的项目需要注册会计师运用职业判断

　　B、极不重要的项目可以从抽样总体中剔除

　　C、注册会计师可能不对极不重要的项目实施审计程序

　　D、如果注册会计师未将极不重要的项目从总体中剔除，在选中该项目后，可以选其他项目来替代

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  如果注册会计师未将极不重要的项目从总体中剔除，那么极不重要的项目构成总体的一部分，在选中该项目后，如果选择其他项目来替代，会破坏样本的随机性，降低样本对总体的代表性，选项D错误。

　　6、下列各项中，与控制测试样本规模呈反向变动关系的有（ ）。

　　A、可接受的信赖过度风险

　　B、可容忍偏差率

　　C、预计总体偏差率

　　D、总体规模

　　【答案】  A， B

　　【解析】  选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动；选项D，总体规模对样本规模的影响很小。

　　7、注册会计师运用PPS抽样对应收账款账面余额进行检查，应收账款的账面余额是300万元，则应收账款错报金额可能是（ ）万元。

　　A、28

　　B、380

　　C、200

　　D、400

　　【答案】  A， C

　　【解析】  运用PPS抽样的条件之一是总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额，所以应收账款错报金额不能超过300万元。

　　8、以下关于分层的表述中，正确的有（　　）。

　　A、分层后的子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成

　　B、分层可以降低每一层中项目的变异性，提高审计效率

　　C、细节测试中，注册会计师通常根据样本数量对总体进行分层

　　D、对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层，选项C不正确，其余选项均正确。

　　9、在审计抽样中，注册会计师所定义的总体应具备的特征有（ ）。

　　A、适当性

　　B、准确性

　　C、完整性

　　D、真实性

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，选项AC正确。

　　10、预计总体误差是指注册会计师根据（ ）而估计总体中可能存在的误差。

　　A、以前对被审计单位的经验

　　B、样本规模

　　C、实施风险评估程序的结果

　　D、抽样风险

　　【答案】  A， C

　　【解析】  选项B，预计总体误差是确定样本规模的一个考虑因素，而不能说样本规模影响预计总体误差；选项D，抽样风险是对抽样的质量要求，不影响预计总体误差。

　　三 、简答题

　　1、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下

　　（1）A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

　　（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

　　（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

　　（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

　　要求：

　　针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰当。抽样单元应为2015年度确认的每笔销售费用。

　　（2）不恰当。分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同。

　　（3）不恰当。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响。

　　（4）恰当。

　　（5）不恰当。不应另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。

　　2、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2015年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。

　　要求：

　　代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

　　【答案】

　　（1）均值估计抽样

　　样本项目的平均审定金额=8000000÷200=40000（元）；

　　总体的审定金额=40000×3000=120000000（元）；

　　推断的总体错报=120000000-150000000=-30000000（元）。

　　（2）差额估计抽样

　　样本平均错报=（8000000-12000000）÷200=-20000（元）；

　　推断的总体错报=-20000×3000=-60000000（元）。

　　（3）比率估计抽样

　　比率=8000000/12000000=2/3；

　　估计的总体实际金额=150000000×2/3=100000000（元）；

　　推断的总体错报=100000000-150000000=-50000000（元）。

　　3、2015年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：

　　（1）A注册会计师将2015年所有的发运单作为抽样的总体。

　　（2）A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。

　　（3）由于甲公司2015年赊销业务数量很大，因此A注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。

　　（4）在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据由仓库主管代为审批，A注册会计师复核后认为该赊销金额在该客户的允许范围内，没有将其视为一项控制偏差。

　　（5）A注册会计师确定的样本规模是200个，既定的可接受的信赖过度风险是5%，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是4、8，赊销审批的总体规模是4000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5%.

　　要求：

　　（1）请单独考虑上述情况（1）-（4），逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　（2）根据资料（5），计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。

　　【答案】

　　（1）

　　1）不恰当。注册会计师应当将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。

　　2）不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。

　　3）恰当。

　　4）不恰当。赊销审批应当由被授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。

　　（2）

　　总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%，

　　因为总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受总体。

　　4、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

　　（1）为测试2015年度信用审核控制是否有效运行，将2015年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。

　　（2）为测试2015年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

　　（3）在使用随机数表选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接用随机数表另选一张凭证代替。

　　（4）A注册会计师可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

　　（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为1、75%，可接受的信赖过度风险为10%的样本量表摘录如下（括号内是可接受的偏差数）：

预计总体偏差率	可容忍偏差率
	5%	6%	7%
1、25%	77（1）	64（1）	55（1）
1、50%	105（2）	64（1）	55（1）
1、75%	105（2）	88（2）	55（1）

　　要求：

　　（1）针对上述第（1）项至第（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　（2）根据上述第（5）项，确定A注册会计师此次控制测试的样本规模。

　　（3）根据上述第（5）项，假如A注册会计师测试样本后发现3例偏差，据此判断甲公司该项控制是否可信赖，并简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）

　　1）不正确。测试总体应当包括全年销售单。

　　2）正确。

　　3）不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应该视为控制偏差。

　　4）正确。

　　（2）可容忍偏差率为6%和预计总体偏差率为1.75%的交叉处为注册会计师应测试的样本规模，即88.

　　（3）该项控制不可信赖。样本中可接受的偏差数不大于2，A注册会计师发现了3例偏差，超出了可接受程度，因此判断该项控制不可信赖。

　　5、A注册会计师拟采用非统计抽样对X公司2015年12月31日应收账款的存在和计价认定实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。确定的可容忍误差为12、5万元，预计总体错报为3、5万元。

　　X公司2015年末应收账款明细资料显示共有905个余额在10元到14万元之间的借方客户，借方余额合计425万元，还有5个贷方客户。

分层	客户数	每户金额范围（元）	余额合计（元）
超级客户	5	50000以上	500000
重要客户	250	5000～50000	2500000
普通客户	650	0～5000	1250000
贷方客户	5	-1500～0	-5000
合计	910	—	4245000

　　资料一：

　　A注册会计师做出的与非统计抽样相关的决策如下。

　　（1）对超级客户层和贷方客户层按80%的比率抽样；

　　（2）对重要客户与普通客户构成的总体，按公式确定的样本规模为90（相应的保证系数为2、7），向重要客户层与普通客户层分配的样本规模分别为30和60.

　　（3）因为重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收账款余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当，拟都用比率法推断总体错报。

　　资料二：

　　实施适当的审计程序后，确定的各层样本账面金额及审定金额如下：

分层	样本账面金额（元）	样本审定金额（元）
超级客户	500000	482358
重要客户	550134	530723
普通客户	51923	50153
贷方客户	-5000	-5000
合计	1097057	1058234

　　要求：

　　（1）分别针对资料一中情况（1）～（3），指出注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请给出正确的决策结论。

　　（2）根据资料二，结合你对资料一（1）～（3）的决策分析，代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程），并请代为作出抽样结论。

　　【答案】

　　（1）

　　情况（1）存在不当之处。因为笔数不多、性质特殊，应对超级客户和贷方客户实施100%审计；

　　情况（2）存在不当之处。样本规模＝总体的账面金额÷可容忍错报×保证系数＝375÷12.5×2.7＝81；按各层账面金额的比例分配样本规模，重要客户层和普通客户层的样本规模分别为54和27.

　　情况（3）存在不当之处。普通客户层错报金额与业务笔数关系密切，应采用差异法推断层总体错报。

　　（2）

　　因为实施了100%审计，超级客户层和贷方客户层的样本错报直接参与推断总体错报。

　　按比率法推断重要客户层错报额=样本错报金额÷（样本账面金额/层账面金额）

　　=（550134－530723）÷（550134/2500000）=88210.33（元）

　　按差异法推断普通客户层错报额＝样本错报金额÷（样本规模/总体规模）

　　=（51923－50153）÷（27/650）=42611.11（元）；

　　推断的应收账款总体错报额=（500000-482358）＋0+88210.33＋42611.11=148463.44（元）。

　　由于推断的应收账款总体错报额大于可容忍错报额，拒绝接受总体。

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