2023年注册会计师考试《税法》练习题精选（三）

D

常设机构不包括的内容。
a.专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
b.专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
c.专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
d.专为本企业采购货物或者商品，或者作广告或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
e.专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
f.专为前5项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。【点评】本题主要考查“常设机构”。 常设机构包括的内容包括：
a.管理场所；
b.分支机构；
c.办事处；
d.工厂；
e.作业场所；
f.矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。

除了上述内容之外，常设机构还包括：①建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续六个月以上的为限；②缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，以在任何12个月中连续或累计超过六个月（183天）的为限。

3、单选题

下列关于承包工程和提供劳务常设机构的判定标准，说法正确的是（    ）。

A、建筑安装工程累计存续6个月构成常设机构 

B、对建筑工地进行监督管理的活动，该活动连续12个月以上才能构成常设机构 

C、企业通过雇员在缔约国一方提供的劳务活动，只有在任何12个月中连续超过183天以上才能构成常设机构 

D、企业提供咨询劳务活动，只有该活动在任何12个月中连续或累计超过183天以上才能构成常设机构 

4、单选题

下列关于受益所有人相关规定的表述，不正确的是（　）。

A、代理人或指定收款人属于“受益所有人” 

B、申请人通过代理人代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人“受益所有人”身份的判定 

C、特许权授予人基于授予特许权取得特许权使用费，不属于“代为收取所得” 

D、申请人虽具有“受益所有人”身份，但主管税务机关发现需要适用税收协定主要目的测试条款或国内税收法律规定的一般反避税 

5、单选题

下列关于外国企业常驻代表机构税收管理的表述，正确的是（　）。

A、代表机构的纳税地点是机构、场所所在地

B、代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起10日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税

C、采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起30日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税

D、代表机构税务登记内容发生变化的，应当按照《税收征管法》及相关规定，向市场监督管理部门申报办理变更登记

【答案】A
【解析】选项B，代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税；选项C，采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税；选项D，代表机构税务登记内容发生变化的，应当按照《税收征管法》及相关规定，向主管税务机关申报办理变更登记。

【点评】本体主要考查“外国企业常驻代表机构”。该知识点主要内容为：

1.税务登记管理

（1）代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记；

（2）代表机构税务登记内容发生变化或驻在期届满、提前终止业务活动的，应按规定向主管税务机关申报办理变更税务登记或注销登记；代表机构应在办理注销登记前，就其清算所得依法缴纳企业所得税。

2.账簿凭证管理

3.企业所得税

代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税；

对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取两种方式核定其应纳税所得额——代表机构的核定利润率不应低于15%。

（1）按收入总额核定应纳税所得额；

应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企业所得税税率

（2）按经费支出换算收入核定应纳税所得额

应纳税所得额＝本期经费支出额/ （1 -核定利润率）×核定利润率

应纳企业所得税额＝应纳税所得额×企业所得税税率（25%）

4.其他税种

5.税务申报要求

代表机构的纳税地点是机构、场所所在地；

采取据实申报方式的代表机构应该在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

6、多选题

按照规定应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务人实际支付，但未在规定的期限内解缴，并具有下列情形的，应作为税款已扣但未解缴情形按照规定处理的有（     ）。

A、扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的 

B、已在财务会计处理中单独列示应扣税款的 

C、已在其纳税申报中单独扣除应扣税款的 

D、其他证据证明已代扣税款的 

7、多选题

下列情形中，境内机构和个人向境外支付单笔5万美元以上的，需要向所在地主管税务机关进行税务备案的有（     ）。

A、境外机构从境内取得的运输收入 

B、境外个人在境内的工作报酬 

C、境外机构从境内取得融资租赁租金 

D、境外个人从境内取得转让股权收入