2020年注册会计师考试《会计》练习题精选（四十六）

【答案】

BC 

【解析】

合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益；因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益；因此，选项BC不正确。 

【答案】

A 

【解析】

A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500（2000×75%）万元；增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625（2500×65%）万元；两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。 

【答案】

D 

【解析】

合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额＝40－50－100×80%－200×80%＝－250（万元）。 该合并为同一控制下企业合并，相关会计处理： 个别报表： 借：长期股权投资 （1 300×80%）1 040 　　贷：股本 1 000 　　　　资本公积——股本溢价 40 借：资本公积——股本溢价 50 　　贷：银行存款 50 合并报表： 对于同一控制下企业合并，合并方在编制合并编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。在合并报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。分录为： 借：资本公积——股本溢价 　[（100＋200）×80%] 240 　　贷：盈余公积 　 　 80 　　　　未分配利润 　　160 

【答案】

D 

【解析】

首先应将上期信用减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额予以抵销。从个别报表角度看，上期末计提坏账准备为90（900×10%）万元；本期末坏账准备余额为63（630×10%）万元，因此本期需要转回坏账27（90－63）万元。合并报表角度不认可计提与转回的处理，因此本期抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 90 　　贷：未分配利润——年初 90 借：信用减值损失 27 　　贷：应收账款——坏账准备 27 

【答案】

D 

【解析】

相关分录为： 借：资本公积 　　贷：盈余公积　 　　　　未分配利润 当合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额小于应享有的被合并方留存收益的份额时，应该以资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额为限予以恢复；当合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额大于应享有的被合并方留存收益的份额时，则按照应享有的份额全额予以恢复。 提示：在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日及以前期间一直存在，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。 意思就是说因为我们在合并的时候是将被投资单位的所有的所有者权益抵销了，而对于被投资单位原来的留存收益的部分我们是要确认的 ，所以在抵销后要做恢复的处理并且以投资方的资本公积（资本溢价或股本溢价）的限额来恢复。 

【答案】

D 

【解析】

合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（万元）。 提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额＝900×80%＝720（万元），形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为： 个别报表： 处置股权： 借：银行存款720 　　贷：长期股权投资（700/80%×60%）525 　　　　投资收益195 剩余按权益法调整： 借：长期股权投资51 　　贷：利润分配[150×20%＋（900×20%－700/80%×20%）]35 　　　　其他综合收益（80×20%）16 合并报表： 剩余20%按公允价值重新确认： 借：长期股权投资240 　　贷：长期股权投资（700/80%×20%＋51）226 　　　　投资收益14 对处置部分的收益归属期间调整： 借：投资收益 105 　　贷：未分配利润[150×60%＋（900×60%－700/80%×60%）]105 对剩余股权对应的其他综合收益调整： 借：其他综合收益 16（80×20%） 　　贷：投资收益 16 因此合并报表处置投资收益＝195＋14－105＋16＝120（万元）。

【答案】

C 

【解析】

本题考查的知识点：丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，个别报表中长期股权投资处置损益＝41 000－46 500×40%/60%＝10 000（万元）；个别报表的会计分录： 借：银行存款41 000 　　贷：长期股权投资31 000 　　　　投资收益10 000 选项B、C，处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其丧失控制权日的公允价值确认为金融资产，并采用公允价值进行后续计量。因此，选项C不正确。 选项D，处置后剩余20%股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法后续核算。剩余20%股权的账面价值＝46 500×20%/60%＝15 500（万元），应享有原购买日可辨认净资产公允价值的份额＝51 000×20%＝10 200（万元），小于投资时点初始成本，不需要调整账面价值；按照权益法追溯调整的分录为： 借：长期股权投资700 　　贷：盈余公积（2 000×20%×10%）40（本题没有区分实现利润的期间） 　　　　利润分配（2 000×20%×90%）360 　　　　其他综合收益（1 500×20%）300 提示：按照新准则规定，对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，都是按照金融工具确认与计量准则作为金融资产核算的。