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2022年注会《会计》易错题解析：会计处理（三十八）
为了让大家对注会《会计》科目知识点更加熟悉，正保会计网校根据学员答题情况，精选出《会计》科目易错题并配以教师讲解。你中招了吗？快来看看吧~有则改之，无则加勉！
甲公司为增值税一般纳税人。2×20年12月31日，甲公司存货盘点中发现：（1）原材料收发计量差错盘亏5万元，增值税进项税额0.65万元；（2）原材料自然溢余盘盈20万元；（3）因洪水爆发仓库进水导致原材料毁损1200万元，增值税进项税额156万元，获得保险公司赔偿800万元，出售毁损原材料取得残值收入200万元，增值税销项税额为26万元；（4）盘盈某产品10万元。假定上述存货盘盈盘亏金额均为成本，存货盘点发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列各项关于存货盘盈盘亏在甲公司2×20年度会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
- A、盘盈某产品10万元计入当期营业收入
- B、原材料自然溢余盘盈20万元计入当期营业外收入
- C、原材料收发计量差错盘亏5.65万元计入当期管理费用
- D、洪水爆发导致原材料净损失356万元计入当期营业外支出
【正确答案】ABCD
【答案解析】存货盘盈应当冲减管理费用，因此，选项AB不正确；收发计量差错导致的存货盘亏，进项税额不需要转出，盘亏净损失应计入管理费用，即应计入当期管理费用的金额＝5（万元），选项C不正确；因自然灾害导致的存货盘亏，进项税额不需要转出，盘亏净损失应计入营业外支出，即应计入当期营业外支出的金额＝1200－800－200＝200（万元），选项D不正确。
【正确率】7.79%
点评：本题考查存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理，注意区分不同的情况处理，盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
存货发生的盘亏或毁损，先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损
属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
【提示】因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税应当予以转出。
针对大家在做题过程中出现的问题，学员可以在网校论坛进行题目的讨论，不管是讨论学习方法还是针对每日一练的一些看法、建议都可以在论坛上和大家交流。做题过程中，遇到实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，为以后的深入学习作好充分的准备。希望大家继续支持每日一练，多多练习，积极讨论。
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