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税务师《财务与会计》高频考点：固定资产和无形资产减值的核算
【内容导航】
1.资产减值迹象的判断
2.需要定期测试减值的资产
3.资产可收回金额的计量
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出现过单项选择题，在2017年度、2015年度、2014年度、2012年度出现过多项选择题。
【高频考点】无形资产的摊销、处置和报废
1.资产减值迹象的判断
（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.需要定期测试减值的资产
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。
3.资产可收回金额的计量
| 计量原则 | 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 | |
| 公允价值减去处置费用后的净额 | （1）对于存在销售协议的，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到预定可销售状态所发生的直接费用等 |
|
| （2）对于不存在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 | ||
| （3）在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 | ||
| 资产预计未来现金流量现值的确定 | 预计未来现金流量 | 资产预计未来现金流量的内容包括： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 |
| 折现率 | 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 折现率的确定通常以该资产的市场利率为依据 |
|
| 预计未来现金流量现值的计算 | 预计未来现金流量现值＝∑[第t年预计资产未来现金流量/（1＋折现率）t] | |
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本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。
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