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注册税务师考试《财务与会计》模拟试题一

来源: 中华会计网校 编辑: 2013/12/24  字体:

  为了帮助广大学员备战2014注册税务师考试,中华会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目模拟试题,希望能够提升您的备考效果,祝您学习愉快!

  一、单项选择题

  1. 贾某分期付款购买住宅,从第2年开始每年年末支付60 000元,共需支付10年,假设银行借款利率为5%,则该项分期付款如果现在一次性支付,需要支付( )元。(PVA 5%,10=7.7217; PV 5%,1=0.9524)

  A. 435 085.15

  B. 453 248.96

  C. 463 302

  D. 441 248.82

  【正确答案】 D

  【答案解析】 本题是考查递延年金现值的计算,现在需要的支付额=60 000×PVA 5%,10×PV 5%,1=441 248.82(元)。

  2. A公司拟购置一处房产,房主提出三种付款方案:

  (1)从第1年开始,每年年初支付20万元,连续支付10次,共200万元;

  (2)从第5年开始,每年末支付25万元,连续支付10次,共250万元;

  (3)从第5年开始,每年初支付24万元,连续支付10次,共240万元。

  假设A公司的资金成本率(即最低报酬率)为10%,则A公司应选择(  )。已知:PVA 10%,9=5.759,PVA 10%,10=6.1446,PV 10%,4=0.683,PVA 10%,13=7.1034,PVA 10%,3=2.4869)

  A. 方案(1)

  B. 方案(2)

  C. 方案(3)

  D. 任意一种方案

  【正确答案】 B

  【答案解析】

   方案(1)

  P=20+20×PVA 10%,9=20+20×5.759=135.18(万元)

  方案(2)(注意递延期为4年)

  P=25×PVA 10%,10×PV 10%,4=25×6.1446×0.683=104.92(万元)

  方案(3)(注意递延期为3年)

  P=24×[PVA 10%,13-PVA 10%,3]=24×(7.1034-2.4869) =110.80(万元)

  该公司应该选择第二方案。

  3. 甲公司当年实现净利润120万元,将净利润调节为经营现金净流量的调整项目分别为:计提固定资产减值准备10万元,计提固定资产折旧30万元,处置固定资产发生的净收益5万元,确认金融资产处置收益8万元,存货、经营性应收项目和经营性应付项目年末比年初分别增加10万元、8万元和6万元。该公司当年盈余现金保障倍数为( )。

  A. 1.075

  B. 1.125

  C. 1.225

  D. 1.265

  【正确答案】 B

  【答案解析】 经营现金净流量=120+10+30-5-8-(10+8)+6=135(万元),盈余现金保障倍数=135/120=1.125.

  4. 丁公司为上市公司,2012年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。2012年5月31日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,丁公司以2012年5月20日为股权登记日,向全体股东每10股发放1.5份认股权证,共计发放12300万份认股权证,每份认股权证可以在2013年5月31日按照每股6元的价格认购1股丁公司普通股。丁公司归属于普通股股东的净利润2012年度为36000万元。丁公司股票2012年6月至2012年12月平均市场价格为每股10元。假定不存在其他股份变动因素。则丁公司2012年稀释每股收益为( )元。

  A. 0.38

  B. 0.43

  C. 0.42

  D. 0.47

  【正确答案】 C

  【答案解析】 2012年发行在外普通股加权平均数=82000(万股)

  基本每股收益=36000/82000≈0.44(元)

  2012年调整增加的普通股股数=(12300-12300×6/10)×7/12=2870(万股)

  稀释每股收益=36000/(82000+2870)≈0.42(元)

  5. 甲公司2012年年末敏感资产总额为40 000万元,敏感负债总额为20 000万元。该公司预计2013年度的销售额比2012年度增加10%,增加总额为5 000万元,销售净利率5%,股利支付率为40%,则该公司2013年度应从外部追加的资金量为( )万元。

  A. 0

  B. 150

  C. 300

  D. 350

  【正确答案】 D

  【答案解析】 2012年度的销售额=5 000/10%=50 000(万元)

  2013年度预计销售额=50 000+5 000=55 000(万元)

  2013年需要的资金增加额=(40 000/50 000-20 000/50 000)×5 000=2 000(万元)

  2013年应从外部追加的资金量=2 000-(50 000+5 000)×5%×(1-40%)=350(万元)

  6. 乙公司只生产销售一种产品,2012年度该产品的销售数量为1 000件,单价为20元,单位变动成本为12元,固定成本总额为5 000元。如果甲企业要求2013年度的利润总额较上年度增长12%,在其他条件不变的情况下,下列单项措施的实施即可达到利润增长目标的是( )。

  A. 销售数量增加1%

  B. 销售单价提高0.5%

  C. 固定成本总额降低2%

  D. 单位变动成本降低3%

  【正确答案】 D

  【答案解析】 2012年度利润总额=1 000×(20-12)-5 000=3 000(元)。在此基础上,如果使2013年度的利润增长12%,即达到3360元[3 000×(1+12%)],分析如下:

  选项A,利润总额=1 000×(1+1%)×(20-12)-5 000=3080(元),不符合题意;选项B,利润总额=1 000×[20×(1+0.5%)-12]-5 000=3100(元),不符合题意;选项C,利润总额=1 000×(20-12)-5 000×(1-2%)=3100(元),不符合题意;选项D,利润总额=1 000×[20-12×(1-3%)]-5 000=3360(元),符合题意。

  7. 乙公司上年度的普通股和长期债券资金分别为4400万元和3200万元,资金成本分别为20%和13%。本年度拟发行长期债券2400万元,年利率为14%,筹资费用率为2%;预计债券发行后企业的股票价格变为每股38元,每股年末发放股利5.7元,股利增长率为3%。若企业适用的企业所得税税率为25%,则债券发行后的综合资金成本为( )。

  A. 14.65%

  B. 15.56%

  C. 15.03%

  D. 16.18%

  【正确答案】 A

  【答案解析】 新发行长期债券资金成本=14%×(1-25%)/(1-2%)=10.71%,债券发行后普通股票的资金成本=5.7/38+3%=18%,债券发行后综合资金成本=[4400/(4400+3200+2400)]×18%+[3200/(4400+3200+2400)]×13%+[2400/(4400+3200+2400)]×10.71%=14.65%。

  8. 甲公司年初拟发行3年期债券进行筹资,债券票面金额为100元,票面利率为12%,每年年末付息一次,由于资本市场的变化预计未来的市场利率也会发生变化,预计未来三年的市场利率分别是10%、8%和9%,那么,该公司债券发行价格应为( )元。

  A. 107.59

  B. 100

  C. 105.35

  D. 107.50

  【正确答案】 D

  【答案解析】 第1~2年现金流量=100×12%=12,第3年现金流量=100+12=112,所以未来现金流量的现值=112÷(1+9%)÷(1+8%)÷(1+10%)+12÷(1+8%)÷(1+10%)+12÷(1+10%)=107.50(元),所以发行价格是107.50元。

  9. 甲公司2012年的信用条件为“2/15,n/30”,有占销售额60%的客户在折扣期内付款可以享受公司提供的折扣;不享受折扣的销售额中,有80%可以在信用期内收回,另外20%在信用期满后10天(平均数)收回。当年销售收入为1 000万元,变动成本率为80%,机会成本率为10%。为使2013年销售收入比上年增加30%,将信用政策改为“5/10,n/20”,享受折扣的比例将上升至销售额的70%;不享受折扣的销售额中,有50%可以在信用期内收回,另外50%可以在信用期满后20天(平均数)收回,假设变动成本率不变。则该公司2013年因信用政策改变使应收账款的机会成本比上一年( )万元。

  A. 增加0.57

  B. 增加0.22

  C. 减少0.22

  D. 减少0.57

  【正确答案】 C

  【答案解析】 目前信用政策下的平均收账时间=60%×15+40%×80%×30+40%×20%×40=21.8(天)

  应收账款的平均余额=日赊销额×平均收账时间=1 000/360×21.8=60.56(万元)

  应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×机会成本率×变动成本率=60.56×10%×80%=4.84(万元)

  改变信用政策的平均收账时间=70%×10+30%×50%×20+30%×50%×40=16(天)

  应收账款的平均余额=日赊销额×平均收账时间=1 000×(1+30%)/360×16=57.78(万元)

  应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×机会成本率×变动成本率=57.78×10%×80%=4.62(万元)

  2013年因信用政策改变使应收账款的机会成本比上一年减少=4.84-4.62=0.22(万元)

  10. 乙公司一次性出资210万元投资一项固定资产项目,预计该固定资产投资项目投资当年可获净利30万元,以后每年获利保持不变,设备使用期5年,并按年限平均法计提折旧,预计净残值为10万元,残值变卖取得10万元。企业的资金成本为10%,该投资项目的净现值为( )万元。(已知:PVA 10%,5=3.7908,PV 10%,5=0.6209)

  A. -98.37

  B. 61.565

  C. 16.35

  D. -136.28

  【正确答案】 B

  【答案解析】 年折旧额=(210-10)/5=40(万元),1~4年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额=30+40=70(万元),第5年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额+净残值=30+40+10=80(万元),净现值=70×PVA 10%,5+10×PV 10%,5-210=61.565(万元)。

  11. 下列有关会计计量的说法中错误的是( )。

  A. 具有融资性质的以分期付款方式购买的固定资产、无形资产,其入账成本应当以预计未来现金流量的现值为基础确定

  B. 以具有融资性质的分期收款方式实现的销售,其销售收入应当以预计未来现金流量的现值为基础确定

  C. 存在弃置义务的固定资产,其入账成本采用公允价值

  D. 资产减值准则所规范的资产采用成本与可收回金额孰低法计量,预计未来现金流量的现值是确定可收回金额的口径之一

  【正确答案】 C

  【答案解析】 存在弃置义务的固定资产,应按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

  12. 甲公司的记账本位币为人民币。2012年12月6日,甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产,当日即期汇率为1美元=7.9元人民币。2012年12月31日,乙公司股票市价为每股10美元,当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑相关税费。2012年12月31日,甲公司应确认的公允价值变动损益金额为( )元。

  A. -49000

  B. 49000

  C. -79000

  D. 79000

  【正确答案】 B

  【答案解析】 10×10000×7.6-9×10000×7.9=49000(元)。

  13. 甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,产品价目表标明产品的不含税销售价格为每件1 200元,购买100件以上,可获得3.5%的商业折扣,购买500件以上,可获得5%的商业折扣。某客户购买该产品180件,规定付款条件为2/10,1/20,n/30(按含增值税的售价计算),购货单位于9天内付款,该企业销售实现时,其“应收账款”科目中登记的金额是( )元。

  A. 25272

  B. 243874.8

  C. 208594.8

  D. 208440

  【正确答案】 B

  【答案解析】 “应收账款”科目中登记的金额=1 200×180×(1-3.5%)×(1+17%)= 243874.8 (元)

  14. 2012年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票80 000股,划分为交易性金融资产,每股买价8元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.5元),另外支付印花税及佣金6 000元。2012年12月31日,甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为520 000元。2013年2月10日,甲公司将A公司股票全部出售,收到价款552 000元。2013年2月10日甲公司出售A公司股票时应确认的处置损益为( )。

  A. 32 000元

  B. 52 000元

  C. 38 000元

  D. 43 000元

  【正确答案】 A

  【答案解析】 甲公司出售该金融资产时应确认的处置损益(处置营业利润)=公允售价-处置时的账面价值=552 000-520 000=32 000(元)。

  15. A公司和B公司无关联关系。2013年5月A公司以一批库存商品换入B公司一幢厂房,并收到对方支付的增值税42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值为250万元,适用的增值税税率为17%;B公司厂房的原值为300万元,已提折旧60万元,公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,该交易使得双方未来现金流量与交易前产生明显不同。A公司换入厂房的入账价值和该项交易对损益的影响分别为( )万元。

  A. 292.5,50

  B. 250,50

  C. 260,10

  D. 250,10

  【正确答案】 B

  【答案解析】 甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同,判断为具有商业实质,A公司换入设备入账价值=换出资产公允价值=250(万元),对损益的影响=250-200=50(万元)。

  16. 甲公司系上市公司,2012年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 100万元和800万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1 200万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为60万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为550万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素,甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

  A. 168

  B. 250

  C. 320

  D. 488

  【正确答案】 D

  【答案解析】 丙产品的成本总额=1 100+300=1 400(万元),有合同部分丙产品的成本=1 400×80%=1 120(万元),有合同部分产品的可变现净值=900-60×80%=852(万元),可见,有合同的部分可变现净值低于成本,发生了减值。

  无合同部分产品的成本=1 400×20%=280(万元),无合同部分产品的可变现净值=1 200×20%-60×20%=228(万元),无合同部分产品也发生了减值。

  乙材料有销售合同部分可变现净值=900-300×80%-60×80%=612(万元),无合同部分可变现净值=1 200×20%-300×20%-60×20%=168(万元),则有合同部分发生减值1 100×80%-612=268(万元),无合同部分发生减值1 100×20%-168=52(万元),乙材料应计提减值准备320万元(268+52);丁产品的可变现净值=550-18=532(万元),丁产品本期应计提跌价准备=800-532-100=168(万元);甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备=320+168=488(万元)。

  17. 甲公司委托乙公司加工材料一批,甲公司发出原材料实际成本为60 000元。完工收回时支付加工费2 000元(含税金额)。该材料属于消费税应税物资,同类物资在乙公司目前的销售价格为80 000元。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。该材料甲公司已收回,并取得增值税专用发票,则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。

  A. 68 000

  B. 69709.4

  C. 61709.4

  D. 59 340

  【正确答案】 B

  【答案解析】 因为甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品,所以支付的消费税应计入委托加工物资的成本;同时加工费2000应理解为含税价格,因此加工费所产生的增值税进项税为2000/1.17×17%=290.60,加工费应计入成本的部分为1709.40.

  所以该委托加工材料收回后的入账价值=60 000+1709.40+80 000×10%=69 709.40(元)。

  18. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2013年3月31日对某生产用动产进行技术改造。2013年3月31日,该固定资产的账面原价为10 000万元,已计提折旧为5 000万元,2013年3月31日计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限10年),预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料1 000万元(增值税170万元),发生人工费用205万元,更换主要部件成本1 200万元;被替换部件原价为1 000万元。假定该技术改造工程于2013年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,预计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。甲公司2013年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。

  A. 241.25

  B. 116.42

  C. 238.58

  D. 241.42

  【正确答案】 C

  【答案解析】 改造后的固定资产价值=(10 000-5 000-100)+1 000+205+1 200-(1 000-1 000×10÷20-100×1 000/10 000)=6 815(万元);甲公司2013年度对该生产用固定资产计提的折旧额=10 000÷20×3÷12+6 815÷15×3÷12=238.58(万元)。

  19. S公司将其拥有的一项非专利技术出售,取得收入420万元,应交的营业税为21万元。该非专利技术的账面余额为320万元,累计摊销额为150万元,已计提的减值准备为40万元。S公司处置该无形资产确认的营业外收入为( )万元。

  A. 296

  B. 100

  C. 269

  D. 121

  【正确答案】 C

  【答案解析】 处置无形资产的会计处理为:

  借:银行存款 420

    累计摊销 150

    无形资产减值准备 40

   贷:无形资产 320

     应交税费――应交营业税 21

     营业外收入——处置非流动资产利得 269

  20. 甲公司系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2012年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线,总价款为1000万元,分三次付款,2012年末支付300万元,2013年末支付400万元,2014年末支付300万元,市场利率为10%,税法规定,分期结款的购销方式下,在约定结款点,按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年,2012年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为100万元,计税价格为110万元;另支付其他安装费用12万元。则该生产线完工后的入账价值为( )万元。

  A. 1109.7

  B. 1186.87

  C. 1018.56

  D. 1023.57

  【正确答案】 D

  【答案解析】 ①该生产线未来付款额的折现额=300÷(1+10%)+400÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=828.7(万元);

  ②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7×10%=82.87(万元);

  ③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+100+12=1023.57(万元)。

  21. A公司2013年2月1日在二级股票市场购入B公司的股票50万股,每股支付价款8元,发生交易费用25万元,A公司取得该项投资后划分为可供出售金融资产,B公司于2012年12月15日宣告分红,每股红利为0.5元,于2013年3月15日实际发放,6月30日,B公司股票的公允市价为每股8.2元。B公司因投资失误致使股价大跌,预计短期内无法恢复,截至2013年12月31日股价跌至每股5.5元,则A公司于2013年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。

  A. 115

  B. 135

  C. 125

  D. 105

  【正确答案】 C

  【答案解析】 ①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本=50×8+25-50×0.5=400(万元);

  ②6月30日可供出售金融资产公允价值变动10万元(=50×8.2-400)列入“资本公积”的贷方,分录为:

  借:可供出售金融资产 10

   贷:资本公积 10

  ③12月31日可供出售金融资产发生减值时,应作如下会计处理:

  借:资产减值损失 125

    资本公积 10

   贷:可供出售金融资产――公允价值变动 135

  22. 甲公司2012年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为10 560.42万元,债券面值为10 000万元,每半年付息一次,到期还本,半年票面利率3%,半年实际利率2%。采用实际利率法摊销,则甲公司2013年1月1日持有至到期投资摊余成本是( )万元 .

  A. 10 471.63

  B. 10 381.06

  C. 1 056.04

  D. 1 047.16

  【正确答案】 B

  【答案解析】 (1)2012年6月30日

  实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21(万元)

  应收利息=债券面值×票面利率=10 000×3%=300(万元)

  “持有至到期投资—利息调整”=300-211.21=88.79(万元)

  (2)2012年12月31日

  实际利息收入=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)

  应收利息=10 000×3%=300(万元)

  “持有至到期投资—利息调整”=300-209.43 =90.57(万元)

  (3)2013年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元)

  23. 甲公司2013年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司,从其手中换得乙公司60%的股权,甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系,该股票每股面值为1元,每股市价为10元,当天乙公司账面净资产为800万元,公允净资产为2000万元。证券公司收取了56万元的发行费用。则甲公司取得投资当日因该交易确认的“资本公积”金额为( )万元。

  A. 900

  B. 956

  C. 844

  D. 56

  【正确答案】 C

  【答案解析】 甲公司投资当日分录如下:

  借:长期股权投资——乙公司1000

   贷:股本 100

    资本公积――股本溢价900

  同时,支付发行费用时:

  借:资本公积――股本溢价56

   贷:银行存款 56

  则资本公积应净贷记844(=900-56)万元。

  24. A公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产,实际收到的金额为200万元,投资性房地产的账面余额为150万元。其中成本为160万元,公允价值变动为10万元(贷方)。该项投资性房地产是由自用房地产转换的,转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费,处置该项投资性房地产的损益为( )万元。

  A. 100

  B. 60

  C. 80

  D. 50

  【正确答案】 C

  【答案解析】 处置该项投资性房地产的会计处理:

  借:银行存款 200

   贷:其他业务收入 200

  借:其他业务成本 150

    投资性房地产——公允价值变动 10

   贷:投资性房地产—成本160

  借:其他业务成本 10

   贷:公允价值变动损益 10

  借:资本公积—其他资本公积 30

   贷:其他业务成本 30

  通过上面的账务处理可以得出,影响损益的金额=200-150-10+10+30=80(万元)。

  25. W公司于2012年3月以7 000万元取得B公司45%的股权,并对所取得的投资采用权益法核算,于2012年确认对B公司的投资收益400万元。2013年4月,W公司又投资7 200万元取得B公司另外30%的股权。假定W公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。W公司按净利润的10%提取盈余公积。W公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2012年3月和2013年4月W公司对B公司投资时,B公司可辨认净资产公允价值分别为10 500万元和24 000万元,假定原取得45%股权购买日的公允价值为10 500万元。W公司在购买日合并报表中应确认的商誉为( )万元。

  A. 400

  B. -400

  C. -300

  D. 300

  【正确答案】 C

  【答案解析】 根据《企业会计准则解释第4号》的规定,企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故W公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10500+7200)-24000×75%=-300(万元)。

  26. 某小规模纳税生产型企业本期购入原材料并验收入库,其采购取得增值税专用发票记载原材料价格10 000元,增值税1 700元,该企业当期产品销售价(含增值税)78 000元,适用的税率为3%,则该企业当期应该交纳的增值税为( )元。

  A. 2340

  B. 2721.84

  C. 2271.84

  D. 0

  【正确答案】 C

  【答案解析】 小规模生产型企业进项税额不可以抵扣,当期应交纳的增值税=78 000/(1+3%)×3%=2271.84(元)。

  27. 经股东大会批准,A公司2010年1月1日实施股权激励计划,具体内容为:A公司为其100名中层以上管理人员每人授予1 000份现金股票增值权。可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。A公司授予日股票市价5元,截至2011年累计确认负债600 000元,2010年和2011年均没有人离职,2012年有10人离职,预计2013年没有人离职,2012年末增值权公允价值为12元。A公司该项股份支付对2012年负债的影响金额是( )元。

  A. 300 000

  B. 210 000

  C. 480 000

  D. 810 000

  【正确答案】 B

  【答案解析】 本题考查的是以现金结算的股份支付。

  该项股份支付对2012年负债的影响金额=12×(100-10)×1 000×3/4-600 000=210 000(元)。

  28. W运输公司,属于营业税改征增值税的试点企业,某月发生了一笔业务,承担A公司一批货物的运输,将一批货物从北京运往广州,其中从北京到上海由W公司负责运输,从上海到广州由M公司负责运输(M公司为非试点企业),W公司单独支付M公司运输费用,该业务W公司从A公司取得价款22.2万元(含增值税),支付给M公司4.44万元(含增值税),已知运输业务的增值税税率为11%,则该项业务W公司应计算缴纳的增值税为( )万元。

  A. 0.44

  B. 1.76

  C. 2.2

  D. 0

  【正确答案】 B

  【答案解析】 W公司分录为:

  借:银行存款 22.2

   贷:主营业务收入 20

     应交税费—应交增值税(销项税额) 2.2

  借:主营业务成本 4

    应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额) 0.44

   贷:银行存款 4.44

  所以,因该项业务W公司应该缴纳的增值税=2.2-0.44=1.76(万元)。

  29. A公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,该可转换公司债券每年年末付息、到期一次还本,面值总额为10 000万元,实际收款10 200万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。2013年1月2日,某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。A公司按实际利率法确认利息费用。2013年1月2日A公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。

  A. 4 983.96

  B. 534.60

  C. 4 716.66

  D. 5 083.96

  【正确答案】 D

  【答案解析】 ①该可转换公司债券的负债成份=10 000×4%÷(1+6%)+10 000×4%÷(1+6%)2+10 000×4%÷(1+6%)3+10 000÷(1+6%)3≈9 465.4(万元);

  该可转换公司债券的权益成份=10 200-9 465.4=734.6(万元)。

  ②发行债券时的账务处理:

  借:银行存款 10 200

    应付债券——利息调整 534.6

   贷:应付债券——面值 10 000

  资本公积——其他资本公积 734.6

  ③2012年年底的账务处理:

  借:财务费用 567.92(9 465.4×6%)

   贷:应付利息 400

     应付债券——利息调整 167.92

  ④2012年末的账务处理:

  借:应付利息 400

   贷:银行存款 400

  ⑤转换时的账务处理:

  借:资本公积——其他资本公积 367.3(734.6/2 )

    应付债券——面值 5 000

   贷:应付债券——利息调整 183.34[(534.6-167.92)/2]

     股本 100

     资本公积——股本溢价 5 083.96

  30. 甲公司为购买一台设备于2013年3月31日向银行借入一笔期限为5年,年利率为5.4%的借款1 000万元,另外公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元,借款期限3年,年利率5%。公司于4月1日购买该台设备,当日设备运抵公司并开始安装,4月1日支付货款600万元和安装费40万元;6月1日支付货款500万元和安装费100万元;到年底该工程尚未完工。2013年该项目应予资本化的利息为( )万元。

  A. 40.6

  B. 47.5

  C. 49.5

  D. 60.3

  【正确答案】 B

  【答案解析】 根据新准则的规定,专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化,不计算资本化率,所以专门借款应予资本化的金额=1 000×5.4%×9/12=40.5(万元)。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的,要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数=(600+40+500+100-1 000)×7/12=140(万元),一般借款资本化率=5%,一般借款资本化金额=140×5%=7(万元)。所以,2013年该项目应予资本化的利息=40.5+7=47.5(万元)。

  31. 2012年11月A公司与B公司签订销售合同,约定于2013年2月向B公司销售100件产品,合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同,应支付违约金为1 600万元。2012年年末已生产出该产品100件,产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2012年末正确的会计处理方法是( )。

  A. 确认预计负债500万元

  B. 确认预计负债1 600万元

  C. 计提存货跌价准备1 000万元

  D. 计提存货跌价准备500万元

  【正确答案】 D

  【答案解析】 (1)如果执行合同,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5 000(万元);产品成本=100×55=5 500(万元);确认损失=500万元。(2)如果不执行合同,支付违约金为1 600万元,同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元);不执行合同的损失为1 100万元。所以选择执行合同,应计提存货跌价准备500万元。

  32. A公司为一上市公司。2010年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年,即可每人以5元每股购买100股A公司股票,从而获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为33.33元。至2012年12月31日A公司累计计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额为300 000元。至2012年12月31日,共有10名员工离职,假设剩余90名职员在2013年1月1日全部行权,A公司股票面值为1元。则行权时的会计处理为( )。

  A. 借:银行存款 45 000

     贷:股本 9 000

       资本公积—股本溢价 36 000

  B. 借:银行存款 45 000

     贷:股本 9 000

       资本公积—其他资本公积 336 000

  C. 借:银行存款 45 000

      资本公积—其他资本公积 300 000

     贷:股本 9 000

       资本公积—股本溢价 336 000

  D. 借:银行存款 45 000

      资本公积—其他资本公积 300 000

     贷:股本 300 000

       资本公积—股本溢价 45 000

  【正确答案】 C

  【答案解析】 计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本题相关的账务处理:

  借:银行存款 45 000

    资本公积—其他资本公积 300 000

   贷:股本 9 000

     资本公积—股本溢价 336 000

  33. 甲企业2007年12月购入管理用固定资产,设备的入账价值为5000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2011年年末,甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明,其可收回金额为2400万元。并假定2013年年末,该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算,假定甲企业适用的所得税税率为25%;预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,甲企业2013年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。

  A. 借方50

  B. 借方75

  C. 借方100

  D. 借方125

  【正确答案】 C

  【答案解析】 甲企业2011年年末计提固定资产减值准备=5000-5000÷10×4-2400=600(万元)(可抵扣暂时性差异)

  2012年、2013年计提折旧=2400÷6=400(万元)

  2013年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值=5000-500×4-600-400×2=1600(万元)

  该项固定资产的可收回金额为1700万元,没有发生减值,不需要计提减值准备,也不转回以前计提的减值准备。

  2013年末固定资产的账面价值为1600万元,计税基础=5000-500×6=2000万元,即可抵扣暂时性差异的余额为400万元,故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元(400×25%)。

  34. A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2013年6月1日,A公司委托B公司销售300件商品,协议价为每件80元,该商品的成本为60元。代销协议约定,B公司企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与A公司无关,商品已经发出,货款已经收到,则A公司在2013年6月1日应确认的收入为( )元。

  A. 0

  B. 24 000

  C. 15 000

  D. 28 080

  【正确答案】 B

  【答案解析】 因为题目条件指出受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,因此该委托代销事项与直接销售商品无异,应按协议价确认收入。分录为:

  借:银行存款 28 080

    贷:主营业务收入 24 000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080

  借:主营业务成本 18000

    贷:库存商品 18000

  35. 2011年9月1日,甲公司与客户签订一项固定造价建造合同,承建一幢办公楼,预计2013年12月31日完工;合同总金额为12 000万元,预计总成本为10 000万元。截止2011年12月31日,甲公司实际发生合同成本3 000万元。2012年初由于变更合同而增加收入200万元。同时由于物价上涨的原因,预计总成本将为11 000万元。截止2012年12月31日,甲公司实际发生合同成本7 700万元,假定该建造合同的结果能够可靠地估计,2012年度甲公司对该项建造合同确认的收入为( )万元。

  A. 3 700

  B. 4 800

  C. 4 940

  D. 5 794

  【正确答案】 C

  【答案解析】 该建造合同的结果能够可靠地估计,甲公司应按完工百分比法确认收入。

  2011年末止,合同完工进度=3 000/10 000=30%

  2011年度对该项建造合同确认的收入=12 000×30%=3 600(万元)

  2012年末止,合同完工进度=7 700/11 000=70%

  2012年末合同总收入=12 000+200=12 200(万元)

  2012年度对该项建造合同确认的收入=12 200×70%-3 600=4 940(万元)。

  36. 2013年度,甲公司销售各类商品共计60 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品),授予客户奖励积分共计60 000万分,假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30 000万分。2013年末,甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2013年度应确认的收入总额为( )万元。

  A. 60 000

  B. 59 775

  C. 59 800

  D. 59 400

  【正确答案】 B

  【答案解析】 2013年度授予奖励积分的公允价值=60 000×0.01=600(万元)

  2013年度因销售商品应当确认的销售收入=60 000-600=59 400(万元)

  2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=30 000/(60 000×80%)×600=375(万元)

  2013年确认收入=59 400+375=59 775(万元)

  37. 大华股份有限公司2012年实现净利润1000万元。该公司2012年发生和发现的下列交易或事项中,会影响其年初未分配利润的是( )。

  A. 发现2011年少计财务费用300万元

  B. 为2011年售出的设备提供售后服务发生支出45万元

  C. 发现2011年少提无形资产摊销费用0.3万元

  D. 因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为10%

  【正确答案】 A

  【答案解析】 选项A,属于本期发现前期的重大会计差错,应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B,属于2012年发生的业务,应直接调整发现当期相关项目;选项C,属于本期发现前期非重大会计差错;选项D,属于会计估计变更,应按未来适用法进行会计处理,不应调整会计报表年初数和上年数。

  38. 甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量。2007年1月1日,甲企业认为,出租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为10 000万元,已计提折旧200万元。2007年1月1日,该写字楼的公允价值为13 000万元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积,所得税税率为25%。则转换日有关追溯调整的会计处理,不正确是( )。

  A. 借记“投资性房地产—成本”科目13 000万元

  B. 贷记“递延所得税资产” 科目800万元

  C. 贷记“利润分配—未分配利润”科目2 160万元

  D. 贷记“盈余公积”科目240万元

  【正确答案】 B

  【答案解析】 会计分录为:

  借:投资性房地产—成本 13 000

    投资性房地产累计折旧 200

   贷:投资性房地产—写字楼 10 000

     递延所得税负债 (3 200×25%)800

     利润分配—未分配利润 (3 200×75%×90%)2 160

     盈余公积 (3 200×75%×10%)240

  39. 甲公司2013年初对外发行120万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格10元认购1股股票。2013年度利润总额为300万元,净利润为220万元,发行在外普通股加权平均股数400万股,普通股当期平均市场价格为12元。甲公司2013年稀释每股收益为( )元。

  A. 0.59

  B. 0.52

  C. 0.55

  D. 0.45

  【正确答案】 B

  【答案解析】 调整增加的普通股股数=可以转换的普通股股数-按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数=120-120×10÷12=20(万股),稀释的每股收益=220÷(400+20)=0.52(元)。

  40. 甲企业2013年8月5日出售设备一台,其原始价值50万元,已提折旧25万元,出售所得收入30万元已存入银行,并以银行存款支付清理费用2万元,则应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目的金额为( )元。

  A. 30 000

  B. 20 000

  C. -20 000

  D. -30 000

  【正确答案】 D

  【答案解析】 注意“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”是指现金流量表补充资料中的项目,所以体现的是对净利润的调节,将净利润调节为经营活动现金流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益=300 000-(500 000-250 000)-20 000=30 000(元)。

  二、多项选择题

  41. 有一笔递延年金,前两年没有现金流入,后四年每年年初流入100万元,折现率为10%,则关于其现值的计算表达式正确的有( )。

  A.   

  B.   

  C.   

   

  E.   

  【正确答案】ACD

  【答案解析】本题中从第3年初开始每年有100万元流入,直到第6年初。选项A的表达式是根据“递延年金现值=各项流入的复利现值之和”得出的,“100×PV 10%,2”表示的是第3年初的100的复利现值,“100×PV 10%,3”表示的是第4年初的100的复利现值,“100×PV 10%,4” 表示的是第5年初的100的复利现值,“100×PV 10%,5”表示的是第6年初的100的复利现值。

  选项B正确表达式应该是100×(PVA 10%,5-PVA 10%,1

  选项C和选项D是把这4笔现金流入当作预付年金考虑的,100×(PVA 10%,3+1)表示的是预付年金在第3年初的现值,因此,计算递延年金现值(即第1年初的现值)时还应该再折现2期,所以,选项C的表达式正确;100×(FVA 10%,5-1)表示的是预付年金在第6年末的终值,因此,计算递延年金现值(即第1年初的现值)时还应该再复利折现6期,即选项D的表达式正确,选项E不正确。

  42. 在杜邦分析法中,假设其他情况相同,下列说法中正确的有( )。

  A. 权益乘数大,则财务风险大

  B. 净资产利润率是杜邦分析体系的核心指标

  C. 影响销售利润率的主要因素是销售收入和成本费用

  D. 净资产利润率等于销售净利润率和权益乘数的乘积

  E. 财务比率可以全面的评价企业的财务状况和经营成果

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 净资产利润率等于资产净利润率乘以权益乘数,选项D不正确;财务比率可以分析企业的某一方面的财务状况,但是难以全面评价企业的财务状况和经营成果,选项E不正确。

  43. 某企业生产一种产品,单价16元,单位变动成本12元,固定成本4 000元,预计产销量为4 000件,若想实现利润14 000元,可采取的措施有( )。

  A. 固定成本降低到2 000元

  B. 单价提高到16.5元

  C. 单位变动成本降低到11.5元

  D. 销量提高到4 500件

  E. 单价降低到15元,销量提高到5 500件

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 目标利润=销售数量×单价-销售数量×单位变动成本-固定成本总额

  14 000=4 000×16-4 000×12-固定成本总额,固定成本总额=2 000(元),选项A正确;

  14 000=4 000×单价-4 000×12-4 000,单价=16.5(元),选项B正确;

  14 000=4 000×16-4 000×单位变动成本-4 000,单位变动成本=11.5(元),选项C正确;

  14 000=销售量×16-销售量×12-4 000,销售量=4 500件,选项D正确;

  单价降低到15元,销售量提高到3 500件,利润=5 500×15-5 500×12-4 000=12 500(元),未实现目标利润,所以选项E不正确。

  44. 下列关于每股收益无差别点的说法中,正确的有( )。

  A. 企业预计销售额高于每股收益无差别点销售额的情况下,企业应该选择负债融资的方式

  B. 企业预计销售额低于每股收益无差别点销售额的情况下,企业应该选择所有者权益融资的方式

  C. 企业预计息税前利润高于每股收益无差别点息税前利润的情况下,企业应该选择所有者权益融资的方式

  D. 企业预计息税前利润低于每股收益无差别点息税前利润的情况下,企业应该选择负债融资的方式

  E. 企业预计息税前利润低于每股收益无差别点息税前利润的情况下,企业应该选择所有者权益融资的方式

  【正确答案】 ABE

  【答案解析】 如果预计销售额或者息税前利润大于每股收益无差别点销售额或每股收益无差别点息税前利润,应该采用负债融资方式,反之采用所有者权益融资方式。

  45. 关于投资决策方法,下列说法正确的有( )。

  A. 投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半,多个投资方案中以投资回收期最短者为优

  B. 投资回收率越高,则方案越好

  C. 净现值为正的方案是可取的,在多个方案中应该选择净现值最小的方案

  D. 现值指数大于1的方案才是可取的

  E. 内含报酬率是使投资方案现金流入量的现值与现金流出量的现值相等的贴现率

  本题知识点:固定资产投资决策,

  【正确答案】 ABE

  【答案解析】 现值为正的方案是可取的,在多个方案中应该选择净现值最大的方案,所以选项C不正确;现值指数大于或者等于1的方案是可取的,所以选项D不正确。

  46. 关于股利分配政策,下列说法不正确的是( )。

  A. 剩余股利政策能最大限度地使用保留盈余来满足投资方案所需的权益资本数额

  B. 固定或持续增长的股利政策的主要目的是避免出现由于经营不善而消减股利的情况

  C. 固定股利支付率政策有利于股价的稳定

  D. 低正常股利加额外股利政策使公司具有较大的灵活性

  E. 固定股利支付率政策使一些依靠股利度日的股东每年至少可以得到虽然较低但比较稳定的股利收入,从而吸引住这部分股东。

  【正确答案】 CE

  【答案解析】 固定股利支付率政策不利于股价的稳定,因此选项C的说法不正确。低正常股利加额外股利政策使一些依靠股利度日的股东每年至少可以得到虽然较低但比较稳定的股利收入,从而吸引住这部分股东,因此选项E的说法不正确。

  47. 下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有( )。

  A. 由于本年利润计划完成情况不佳,决定暂停无形资产的摊销

  B. 鉴于2007年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

  C. 由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态,将借款费用由资本化改变为费用化核算

  D. 某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期营业外支出

  E. 如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,企业应当相应改变固定资产折旧方法

  【正确答案】 BCDE

  【答案解析】 选项A属于人为操纵利润。

  48. 在金融资产的初始计量中,关于交易费用处理的叙述正确的有( )。

  A. 交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

  B. 可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

  C. 持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

  D. 交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

  E. 可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

  49. 下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应计入管理费用的有( )。

  A. 保管中产生的自然损耗

  B. 自然灾害中所造成的毁损净损失

  C. 管理不善所造成的毁损净损失

  D. 收发差错所造成的短缺净损失

  E. 因保管员责任所造成的短缺净损失

  【正确答案】 ACD

  【答案解析】 选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

  50. 甲公司系增值税一般纳税人,2012年年末与存货相关的部分业务及资料如下:

  (1)年末与戊公司签订一项销售丙产品的销售合同,合同价格总额为900万元,占下年预计生产丙产品的80%;预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。

  (2)年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0和100万元。

  (3)库存乙原材料是从德国W公司进口的高品质材料,目前国内尚没有厂家生产,该材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元,预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元。

  (4)丁产成品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。

  假定不考虑其他因素的影响,甲公司2012年末存货跌价准备的表述中,正确的有( )。

  A. 丁产品应计提的跌价准备金额为68万元

  B. 丙产品有合同部分应计提的跌价准备金额为184万元

  C. 丙产品无合同部分应计提的跌价准备金额为51万元

  D. 乙原材料应计提的跌价准备金额为235万元

  E. 甲公司当年年末应计提的跌价准备金额为403万元

  【正确答案】 AD

  【答案解析】 (1)丁产成品可变现净值=350-18=332(万元),应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。选项A正确。

  (2)丙产品尚未生产,不应计提跌价准备。选项BC不正确。

  (3)乙原材料的可变现净值应区分:①有合同部分:900-55×80%-300×80%=616(万元);②无合同部分:(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。选项D正确。

  (4)甲公司2010年末应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。选项E不正确。

  51. 下列各项中,应计入存货实际成本中的有( )。

  A. 用于生产非应税消费品的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

  B. 小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

  C. 发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗

  D. 属于一般纳税人性质的商品流通企业外购商品时所支付的保险费

  E. 采购人员发生的差旅费

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 采购人员的差旅费应该计入当期管理费用,不应计入存货的成本。

  52. 下列说法中,符合企业会计准则规定的有( )。

  A. 研究过程发生的费用应在发生时计入研发支出,期末转入当期损益

  B. 开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值

  C. 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

  D. 广告费作为无形资产上的后续支出,虽然能提高商标的价值,但一般不计入商标权的成本

  E. 无形资产的后续支出应该计入无形资产的成本

  【正确答案】 ACD

  【答案解析】 按照企业会计准则规定,研究过程中发生的费用应于发生时直接计入研发支出——费用化支出,期末转入当期损益,选项A正确;开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化,不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益,选项B不正确;无形资产如不能再给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益,选项C正确;广告费作为无形资产上的后续支出,应于发生时计入当期损益,选项D正确;无形资产的后续支出一般应于发生时计入当期损益,而不是计入无形资产的成本,选项E不正确。

  53. 2010年7月1日甲公司从丁公司购买管理系统软件,合同价款为5 000万元,款项分五次支付,其中合同签订之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元,折现率为5%。该软件已于当日达到可使用状态,预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中,不正确的有( )。

  A. 管理系统软件确认为无形资产并按4546万元进行初始计量

  B. 管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益

  C. 管理系统软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量

  D. 管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在无形资产的预计使用期限内进行分摊

  E. 管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额分摊时计入当期损益

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 相关分录为:

  借:无形资产 4 546

    未确认融资费用 454

   贷:长期应付款 4 000

     银行存款 1 000

  选项B,管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益;

  选项C,管理系统软件确认为无形资产并按照现值4 546万元入账。

  选项D,管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内进行分摊。

  54. 下列各项关于固定资产的会计处理中,正确的有( )。

  A. 大修理发生的支出,符合资本化条件的,应当计入固定资产的成本

  B. 与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用

  C. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

  D. 经营租入固定资产发生的改良支出,直接计入当期损益

  E. 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 经营租入固定资产发生的改良支出,应该计入长期待摊费用,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销,因此D选项不正确;固定资产折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

  55. 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有( )。

  A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

  B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

  C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

  D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在建造期间计入在建工程成本

  E. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 选项D,因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现,所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。选项E,土地使用权应该单独作为无形资产核算。

  56. 下列有关长期股权投资权益法核算的会计论断中,正确的是( )。

  A. 当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资

  B. 因被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动造成的投资价值调整应列入“资本公积――其他权益变动”,此项资本公积在投资处置时应转入投资收益

  C. 初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额,应作为投资损失,在以后期间摊入各期损益

  D. 当被投资方的亏损使得投资方的账面价值减至零时,如果投资方拥有被投资方的长期债权,则应冲减此债权,如果依然不够冲抵,当投资方对被投资方承担连带亏损责任时,应贷记“预计负债”,否则将超额亏损列入备查簿中,等到将来被投资方实现盈余时,先冲备查簿中的未入账亏损,再依次冲减“预计负债”,恢复长期债权价值,最后追加投资价值

  E. 当被投资方宣告发放现金股利时,投资方应确定投资收益

  【正确答案】 BD

  【答案解析】 选项A,当投资方对被投资方达到控制程度时应采用成本法核算投资;选项C,初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额的应视作购买商誉,不调整长期股权投资价值;选项E,当被投资方宣告发放现金股利时,投资方应冲减长期股权投资。

  57. 如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率,且不存在交易费用时,下列各项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

  A. 计提持有至到期投资减值准备

  B. 确认分期付息债券的投资利息

  C. 确认到期一次还本付息债券的投资利息

  D. 出售持有至到期投资

  E. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  【正确答案】 ACDE

  【答案解析】 选项A,持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备计提减值准备,借:资产减值损失,贷:持有至到期投资减值准备;

  选项B,确认分期付息债券的投资利息时,借:应收利息,贷:投资收益;

  选项C,确认到期一次还本付息债券的投资利息时,借:持有至到期投资——应计利息,贷:投资收益;

  选项D,出售持有至到期投资时,借:银行存款,贷:持有至到期投资,借或贷:投资收益;

  选项E,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借:可供出售金融资产,贷:持有至到期投资,资本公积――其他资本公积(差额)。

  58. 下列关于交易性金融负债的说法中,正确的有( )。

  A. 企业发行交易性金融负债的主要目的是筹集资金

  B. 交易性金融负债后续公允价值上升借记“交易性金融负债”科目,贷记“公允价值变动损益”科目

  C. 交易性金融负债后续公允价值下降借记“交易性金融负债”科目,贷记“公允价值变动损益”科目

  D. 资产负债表日,按照交易性金融负债面值和票面利率计算利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目

  E. 偿付交易性金融负债时,持有期间的公允价值变动需要转入投资收益

  【正确答案】 CDE

  【答案解析】 选项A,企业持有交易性金融负债的目的不是筹集资金而是为了近期出售,出于投机的目的;选项B,后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目,贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。

  59. 下列项目中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。

  A. 无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费

  B. 无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金

  C. 以现金结算的股份支付

  D. 以权益结算的股份支付

  E. 支付给职工超额劳动的奖金

  【正确答案】 ABCE

  【答案解析】 选项A,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;选项B,租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬;选项C,以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬;选项D,以权益结算的股份支付,应确认为资本公积,故不选;选项E,支付给职工超额劳动的奖金属于职工薪酬的范围,应根据受益对象计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。

  60. 下列项目中,应通过“应交税费”科目核算的有( )。

  A. 应交的土地使用税

  B. 应交的教育费附加

  C. 应交的矿产资源补偿费

  D. 企业代扣代交的个人所得税

  E. 企业缴纳的车辆购置税

  【正确答案】 ABCD

  【答案解析】 企业交纳的不需要预计应交数的税金,如印花税、耕地占用税、车辆购置税等,不在“应交税费”科目核算,所以选项E不正确。

  61. 关于因外币借款而发生的汇兑差额,下列说法正确的有( )。

  A. 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本

  B. 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

  C. 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当直接费用化

  D. 在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以费用化

  E. 在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本

  【正确答案】 ABD

  【答案解析】 一般借款汇兑差额不能资本化,都应予以费用化,计入财务费用。

  62. 甲公司2010年1月1日与租赁公司达成租赁协议,从当日起以融资租赁方式租入固定资产一台,租期4年。2010年1月1日,租赁资产公允价值为465万元,最低租赁付款额的现值为472.5万元,最低租赁付款额为525万元。租赁期满,租赁资产转移给承租人。甲公司另以银行存款支付租赁佣金10.5万元,租赁业务人员差旅费6万元,固定资产运杂费7.5万元,安装调试费用33万元。租赁期开始日预计该固定资产尚可使用年限为5年,预计净残值为0,租赁设备于2010年2月10日安装完毕达到预定可使用状态,采用年限平均法计提折旧。以下有关说法中正确的有( )。

  A. 甲公司应以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值较小者为固定资产的入账价值,即465万元

  B. 租赁业务人员的差旅费应计入固定资产的入账价值

  C. 甲公司租入固定资产的入账价值是529.5万元

  D. 甲公司该项租入设备2010年应计提的折旧额是90万元

  E. 甲公司该项租入设备2010年应计提的折旧额是70万元

  【正确答案】 BD

  【答案解析】 固定资产入账价值=465+租赁佣金10.5+租赁业务人员差旅费6+运杂费7.5+安装调试费33=522(万元)。

  固定资产原价522万元,租赁期满,租赁资产转移给承租人,应按固定资产预计尚可使用年限5年为基础考虑其折旧期间,2010年2月达到可使用状态,总计应按58个月计提折旧;2010年计提折旧的月份为10个月,所以该固定资产2010年折旧额=522÷58×10=90(万元)。

  63. 下列事项中,会导致留存收益变化的有( )。

  A. 用盈余公积弥补亏损

  B. 将作为存货的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产,公允价值大于存货的账面价值

  C. 对前期少确认的收入进行追溯重述

  D. 用资本公积转增资本

  E. 分配现金股利

  【正确答案】 CE

  【答案解析】 选项A,分录为:

  借:盈余公积

   贷:利润分配——未分配利润

  该分录不影响留存收益总额;

  选项B,分录为:

  借:投资性房地产

   贷:开发产品

     资本公积

  该分录不影响留存收益总额;

  选项C,分录为:

  借:应收账款

   贷:以前年度损益调整

  以前年度损益调整再转入留存收益中,最终增加企业的留存收益总额;

  选项D,分录为:

  借:资本公积——股本溢价

   贷:实收资本

  该笔分录不影响企业的留存收益。

  选项E,分配现金股利分录为:

  借:利润分配——未分配利润

   贷:应付股利

  该笔分录会减少企业的留存收益。

  64. 下列会计事项中,应在“其他业务成本”科目核算的有( )。

  A. 销售原材料的成本

  B. 租赁资产发生的或有租金

  C. 采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧

  D. 与投资性房地产相关的房产税

  E. 出售无形资产已计提的摊销额

  【正确答案】 AC

  【答案解析】 选项B,租赁资产发生的或有租金,是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。因此,在或有租金实际发生时,应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目;

  选项D应计入“营业税金及附加”科目;

  选项E,出售无形资产的处理为:

  借:银行存款

    累计摊销

   贷:无形资产

     营业外收入(或借记营业外支出)

  已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

  65. 下列关于售后租回业务的说法中,不正确的有( )。

  A. 售后租回形成融资租赁的,售价与公允价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用的调整

  B. 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本

  C. 在大多数情况下,售后租回属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,该项资产的售价与账面价值之间的差额确认为负债

  D. 如果售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整

  E. 售后租回形成经营租赁,如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊

  【正确答案】 AD

  【答案解析】 售后租回形成融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用的调整;售后租回形成经营租赁,如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。

  66. 下列项目中,产生应纳税暂时性差异的有( )。

  A. 本期购入的可供出售金融资产期末发生公允价值变动收益

  B. 对于固定资产,累计计提的会计折旧小于税法折旧

  C. 对于使用寿命不确定的无形资产,会计处理时不予摊销,税法在处理时按照直线法摊销

  D. 对无形资产,企业根据期末可收回金额小于成本的部分计提减值准备

  E. 行政性的罚款支出

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 选项D属于可抵扣暂时性差异,选项E行政性的罚款支出属于非暂时性差异。

  67. 下列有关会计估计变更的表述中,正确的有( )。

  A. 对于会计估计变更,企业应采用追溯调整法进行会计处理

  B. 会计估计变更的当年,如企业发生重大亏损,企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

  C. 会计估计变更的当年,如企业发生重大盈利,企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

  D. 会计估计变更,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果

  E. 对于会计估计变更,企业应采用未来适用法进行会计处理

  【正确答案】 DE

  【答案解析】 对于会计估计变更,企业应采用未来适用法进行会计处理,不调整以前期间的报告结果。如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

  68. 下列说法中,正确的有( )。

  A. 会计政策变更进行追溯调整时,损益类科目通过“以前年度损益调整”核算,一般不涉及应交所得税的调整,但可能涉及递延所得税的调整

  B. 如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当采用未来适用法,不用进行追溯调整

  C. 会计估计变更不改变企业以前期间的会计估计

  D. 对于重大的前期差错采用追溯重述法进行追溯调整,对于不重大的前期差错不用追溯,可以直接调整发现当期的相关项目

  E. 资产负债表日后调整事项,无论是否重大,均需要进行追溯调整

  【正确答案】 BCDE

  【答案解析】 选项A,对会计政策变更进行追溯调整时,损益类科目直接调整“利润分配——未分配利润”,不通过“以前年度损益调整”来核算。

  69. 下列项目影响经营活动“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的是( )。

  A. 计提的存货跌价准备

  B. 计提的坏账准备

  C. 预付账款

  D. 预收账款

  E. 计入生产成本的折旧费用

  【正确答案】 ACE

  【答案解析】 计提的坏账准备和预收账款会影响“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,所以正确的答案应该是ACE.

  70. 企业发生的下列各项业务中,应计入利润表“其他综合收益”项目的有( )。

  A. 收到投资者投入的银行存款大于实收资本的差额

  B. 可供出售金融资产公允价值暂时性变动

  C. 自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额

  D. 接受捐赠形成的经济利益流入

  E. 债务重组利得

  【正确答案】 BC

  【答案解析】 其他综合收益,反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。选项A,应计入“资本公积——股本溢价”,属于与所有者投入资本有关的经济利益流入,不属于利得或损失。选项D和E,均计入“营业外收入”,属于计入当期损益的利得,不属于其他综合收益。

  三、计算题

  71. 长江股份有限公司2012年度计划投资一项目,有关资料如下:

  (1)该项目需要固定资产原始投资2 000万元,无形资产投资500万元。其中,固定资产原始投资于建设起点一次投入,建设期2年。营运期5年。固定资产采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值120万元;假设使用5年后的实际变现价值为150万元。无形资产在建设期期末投入,从投产年份起按4年平均摊销。

  (2)该项目的固定资产原始投资资金来源于银行借款,该借款的借款期限为2年,年利率为8%,分年付息一次还本。

  (3)预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入1 300万元,以后每年比上一年增加200万元,付现成本为当年销售收入的40%。项目投资时需要投入营运资金300万元。

  (4)长江股份有限公司使用企业所得税税率为25%,要求的最低投资报酬率为10%。

  根据以上资料,回答下列问题:

  1) 该投资项目建成投产时的投资总额是( )万元。

  A. 2 500

  B. 2 800

  C. 2 960

  D. 3 120

  【正确答案】 D

  【答案解析】 该投资项目建成投产时的投资总额=2 000+500+300+2 000×2×8%=3 120(万元)。

  2) 该投资项目投产后第二年的营业现金净流量是( )万元。

  A. 726.25

  B. 816.25

  C. 906.25

  D. 734.5

  【正确答案】 B

  【答案解析】 折旧和摊销额=(2 000+2 000×2×8%-120)/5+500/4=565(万元),第二年营业现金净流量=1 500×0.6-(1 500×0.6-565)×25%=816.25(万元)。

  3) 该投资项目在经营期末的现金净流量是( )万元。

  A. 1 197.5

  B. 1 285.0

  C. 1 497.5

  D. 1 206.25

  【正确答案】 C

  【答案解析】 第五年营业现金净流量=2 100×0.6-(2 100×0.6-440+30)×25%+150+300=1 497.5(万元)。

  4) 该投资项目不包括建设期的静态投资回收期是( )年。

  A. 3.56

  B. 3.60

  C. 3.81

  D. 3.37

  【正确答案】 D

  【答案解析】 第一年营业现金净流量=1 300×0.6-(1 300×0.6-565)×25%=726.25(万元)。

  第三年营业现金净流量=1 700×0.6-(1 700×0.6-565)×25%=906.25(万元)。

  第四年营业现金净流量=1 900×0.6-(1 900×0.6-565)×25%=996.25(万元)。

  2 000+500+2 000×8%×2-726.25-816.25-906.25=371.25(万元)

  3+371.25/996.25=3.37(年)

  72. 大城股份有限公司(以下简称大城公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%;不考虑其他相关税费。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。大城公司2012年12月发生的经济业务及相关资料如下:

  (1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为2 000万元,实际成本为1 400万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。

  (2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,大城公司应在2013年6月1日将该批商品回购,回购价格为418万元(不含增值税额)。

  (3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为800万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2013年1月10日收取。大城公司已于2012年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。

  (4)12月10日,采用以旧换新方式销售给D企业产品200台,同时收回200台同类旧商品,双方约定每台旧商品可抵商品价款0.5万元,D企业另支付每台9.5万元的买价和增值税1.7万元。大城公司该批商品的成本为6万元。

  (5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为400万元,实际成本为150万元。该合同规定:该生产线的安装调试由大城公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。

  (6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,大城公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。大城公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。

  (7)12月20日,与F公司签订协议,采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元 ( 不含增值税额 ),实际成本为 320 万元,F公司按不含增值税售价的10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日,收到 F 公司开来的代销清单 ,列明已售出该批商品的 60%,款项尚未收到。

  (8)12月25日大城公司将一自用办公楼对外出租,租赁期开始日为2012年12月31日,该办公楼至出租日已经计提折旧500万(与税法折旧相同),账面原价为2800万元,期末该栋办公楼的公允价值为3500万元,大城公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该办公楼当月应提折旧为20万元,计入当期管理费用。

  (9)12月30日因上期授予职工期权,本期对该项股份支付确认相关费用200万元,全部计入管理费用中。

  (10)除上述经济业务外,大城公司本期还收到所得税税收返还20万、现金盘盈0.2万、行政诉讼罚款支出12万元,当期确认的营业税金及附加为500万元。

  要求:根据上述资料,回答下列各小题:

  1) 下列有关大城公司12月发生的经济业务表述错误的是( )。

  A. 12月1日采用售后回购方式销售商品的,应在发出商品时确认收入

  B. 12月1日采用托收承付方式销售商品的,应在办妥托收手续并发出商品时确认收入

  C. 12月10大城公司采用以旧换新方式销售商品的应确认收入金额为2000万元

  D. 12月12日对于安装工作属于销售合同重要组成部分的,应当在安装工作完成验收合格时确认收入

  【正确答案】 A

  【答案解析】 按固定价格售后回购商品,不应确认收入。

  2) 2012年12月大城公司利润表中营业收入项目的金额为( )万元。

  A. 5 060

  B. 5 460

  C. 4 260

  D. 4 660

  【正确答案】 C

  【答案解析】 2012年12月大城公司利润表中营业收入项目的金额=2 000(1)+2 000(4)+20(6)+240(7)=4 260

  3) 2012年12月大城公司利润表中营业成本项目的金额为( )万元。

  A. 3 352

  B. 3 282

  C. 3 202

  D. 2 862

  【正确答案】 D

  【答案解析】 2012年12月大城公司利润表中营业成本项目的金额=1 400(1)+1200(4)+70(6)+192(7)=2 862(万元)。

  4) 2012年12月大城公司利润表中营业利润项目的金额为( )万元。

  A. 631

  B. 651

  C. 650.8

  D. 691

  【正确答案】 B

  【答案解析】 2012年12月大城公司利润表中营业利润项目的金额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=4 260-2 862-3(2)-24(7)-20(8)-200(9)-500(10)=651(万元)。

  本题涉及的主要账务处理为:

  (1)

  借:应收账款 2 340

   贷:主营业务收入 2 000

     应交税费——应交增值税(销项税额) 340

  借:主营业务成本 1 400

   贷:库存商品 1 400

  (2)

  借:银行存款 468

   贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 68

     其他应付款 400

  借:发出商品 340

   贷:库存商品 340

  借:财务费用 3【(418-400)÷6】

   贷:其他应付款 3

  (3)

  借:银行存款 468

   贷:预收账款 468

  (4)

  借:银行存款 2240

    库存商品——旧商品 100

   贷:主营业务收入 2000

     应交税费——应交增值税(销项税额) 340

  借:主营业务成本 1200

   贷:库存商品 1200

  (5)

  借:发出商品 150

   贷:库存商品 150

  (6)

  借:银行存款 23.4

   贷:预收账款 23.4

  借:劳务成本 70

   贷:应付职工薪酬 70

  (因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回,所以应先就预收的款项部分来确认收入)

  借:预收账款 23.4

   贷:主营业务收入 20

     应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

  借:主营业务成本 70

   贷:劳务成本 70

  (7)发出商品时:

  借:发出商品 320

   贷:库存商品 320

  收到代销清单时:

  借:应收账款 280.8

   贷:主营业务收入 240

  应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8

  借:主营业务成本 192

   贷:发出商品 192

  借:销售费用 24

   贷:应收账款 24

  (8)计提当月折旧:

  借:管理费用 20

   贷:累计折旧 20

  转换日分录为:

  借:投资性房地产 3 500

    累计折旧 500

   贷:固定资产 2800

     资本公积 1200

  借:资本公积 300

   贷:递延所得税负债 300

  (9)借:管理费用 200

      贷:资本公积 200

  (10)收到的税收返还:

  借:银行存款 20

   贷:营业外收入 20

  现金盘盈:

  借:库存现金 0.2

   贷:营业外收入 0.2

  行政诉讼支出:

  借:营业外支出 12

   贷:银行存款 12

  确认营业税金及附加:

  借:营业税金及附加 500

   贷:银行存款 500

  四、综合题

  73. 大唐公司和顺丰公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。2011年和2012年有关投资业务有关资料如下:

  (1)大唐公司以银行存款汇款方式于2011年初购得顺丰公司10%的股权,成本为500万元,取得投资时顺丰公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响,大唐公司对其采用成本法核算。2011年顺丰公司实现净利润1000万元。

  (2)2012年初,大唐公司以一批产品和一项生产经营设备换入甲公司持有顺丰公司20%的股权,换出产品的公允价值和计税价格为600万元,成本为400万元,换出设备账面原价为1000万,已经计提折旧200万,公允价值为900万元,大唐公司为换出该设备发生清理费20万元,甲公司另向大唐公司支付补价255万元。当日顺丰公司可辨认净资产公允价值为7200万元,取得投资日顺丰公司除存货M外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,该项存货的账面价值为200万,公允价值为400万。取得该部分股权后,按照顺丰公司章程规定,大唐公司能够派人参与顺丰公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

  (3)2012年7月1日大唐公司将本企业一批产品N出售给顺丰公司,产品成本为100万,售价为200万,顺丰公司取得该批产品后于当年对外出售40%。

  (4)2012年12月31日,顺丰公司将一栋办公大楼对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为1 000万元,账面原价为1400万元,已提折旧600万元(与税法规定计提折旧相同),未计提减准备。2012年度顺丰公司实现净利润为1 320万元,分配现金股利200万元。2012年顺丰公司将M产品对外出售30%。

  (5)2013年初大唐公司增发普通股50万股,每股公允价值为20元,换取顺丰公司10%的股份,取得投资后,大唐公司仍不能对顺丰实施控制,继续采用权益法进行核算,大唐公司为增发股份,共计支付2万元的发行手续费,并另向所聘请的评估机构支付咨询服务费5万元。取得投资时,顺丰公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。

  (6)2013年顺丰公司发生超额亏损1 0000万元,大唐公司除对顺丰公司长期股权投资外,账面还存在实质构成对顺丰公司投资的长期应收款100万元。

  根据上述资料完成如下问题的解答:

  1) 2012年初大唐公司追加投资时影响损益的金额为( )。

  A. 40

  B. 80

  C. 280

  D. 320

  【正确答案】 C

  【答案解析】 取得20%投资时的分录为:

  借:固定资产清理 800

    累计折旧 200

   贷:固定资产 1000

  借:固定资产清理 20

   贷:银行存款 20

  借:长期股权投资 1 500

    银行存款 255

   贷:主营业务收入 600

     固定资产清理 820

     营业外收入 80

     应交税费——应交增值税(销项税额) 255

  借:主营业务成本 400

   贷:库存商品 400

  影响损益的金额=600+80-400=280(万元)

  2) 2012年初大唐公司追加投资对原股权投资追溯调整影响留存收益的金额为( )万元。

  A. 40

  B. 60

  C. 120

  D. 140

  【正确答案】 D

  【答案解析】 参考第3小问的解析。

  3) 2012年初大唐公司追加投资后长期股权投资的账面余额( )万元。

  A. 2 120

  B. 2 140

  C. 2 160

  D. 2 180

  【正确答案】 C

  【答案解析】 原取得10%的股权的分录为:

  借:长期股权投资 500

   贷:银行存款 500

  对原投资的追溯调整:

  1.原股权投资的初始投资成本为500万,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为6000×10%=600万,初始投资成本小于应享有净资产的份额,体现为负商誉100;追加投资时投资成本为1500万元,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为1440万元,体现为正商誉60,两者综合考虑后,应当追溯调整留存收益40万元。

  借:长期股权投资——成本 40

   贷:盈余公积 4

     利润分配——未分配利润 36

  2.对于被投资单位实现净损益的追溯调整:

  借:长期股权投资——损益调整 100

   贷:盈余公积 10

     利润分配——未分配利润 90

  3.对于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动的调整:

  借:长期股权投资——其他权益变动 20

   贷:资本公积 20

  追溯调整后原长期股权投资的账面余额=500+40+100+20+1500=2160(万元)。

  4) 2012年末大唐公司对顺丰公司长期股权投资的账面余额为( )万元。

  A. 2104

  B. 2206

  C. 2505

  D. 2743

  【正确答案】 C

  【答案解析】 2012年末顺丰公司调整后的公允净利润=1320-(400-200)×30%-(200-100)×(1-40%)=1200(万元)。

  2012年顺丰公司因自用房地产转为投资性房地产增加资本公积的金额=[1000-(1400-600)]×(1-25%)=150(万元),会计分录为:

  借:长期股权投资——损益调整 360

          ——其他权益变动 45

   贷:投资收益 360

     资本公积 45

  对分配现金股利的调整:

  借:应收股利 60

   贷:长期股权投资——损益调整 60

  2012年末长期股权投资=2160+360+45-60=2505(万元)

  5) 2013年初大唐公司对顺丰公司再次追加投资后长期股权投资的账面余额为( )万元。

  A. 3 505

  B. 3 510

  C. 3 700

  D. 3 705

  【正确答案】 C

  【答案解析】 此次追加投资属于增资权益法到权益法的处理,对于原股权投资应当按照增资日的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

  借:长期股权投资——其他权益变动 195 (9000×30%-2505)

   贷:资本公积 195

  对于新增部分的分录为:

  借:长期股权投资 1 000

   贷:股本 50

     资本公积 948

     银行存款 2

  借:管理费用 5

   贷:银行存款 5

  追加投资后长期股权投资的账面余额=2 505+195+1 000=3 700(万元)

  6) 2013年大唐公司对顺分公司应确认的投资损失为( )万元。

  A. 3 605

  B. 3 610

  C. 3 800

  D. 3 805

  【正确答案】 C

  【答案解析】 对与被投资单位发生超额亏损,应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益冲减至0为限,分录即为:

  借:投资收益 3 800

   贷:长期股权投资 3 700

     长期应收款 100

  74. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年2月28日完成,在此之前发生的2012年度纳税调整事项,均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。2012年度财务报告于2013年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下:

  (1)甲公司在2013年1月进行内部审计过程中,发现以下情况:

  ①2012年7月1日,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公司发出了B产品200件,单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元,同时结转销售成本1 600万元。

  2012年12月31日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,B产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日,甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

  ②2012年12月1日,甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批,售价为2 000万元,成本为1560万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2012年12月31日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。

  ③2012年12月31日,甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为1 500万元,预计相关税费为20万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万。甲公司据此于2012年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

  (2)2013年1月1日至4月10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:

  ①2013年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2012年12月从其购入的一批D产品,以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日,甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元,增值税额为51万元,销售成本为240万元。至2013年1月12日,甲公司尚未收到销售D产品的款项。

  ②2013年3月2日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。

  甲公司在2012年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相应计提了坏账准备180万元。

  假定上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。根据上述资料回答下列各题:

  1) 资料(1)中交易或事项处理不正确的是( )。

  A. ②、③

  B. ①、③

  C. ①、②

  D. ①、②、③

  【正确答案】 D

  【答案解析】

  2) 根据资料(1),计算甲公司应调整的2012年度利润表“所得税费用”项目的本年金额为( )万元。

  A. -97.5

  B. -110

  C. 45

  D. 92.5

  【正确答案】 A

  【答案解析】 资料①调整分录:

  借:以前年度损益调整 950〔(2 000-100)×50%〕

   贷:应收账款 950

  借:发出商品800(1 600×50%)

   贷:以前年度损益调整 800

  借:应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕

   贷:以前年度损益调整 37.5

  资料②调整分录:

  借:以前年度损益调整1 000

   贷:预收账款1 000

  借:库存商品780

   贷:以前年度损益调整780

  借:应交税费——应交所得税55(220×25%)

   贷:以前年度损益调整55

  资料③调整分录:

  借:以前年度损益调整20

   贷:长期股权投资减值准备20

  借:递延所得税资产5(20×25%)

   贷:以前年度损益调整5

  甲公司应调整的2012年度利润表“所得税费用”项目的本年金额=-37.5-55-5=-97.5(万元)

  3) 根据资料(1),计算甲公司应调整的2012年度资产负债表“资产总计”项目的金额为( )万元。

  A. 610

  B. 615

  C. 595

  D. 640

  【正确答案】 B

  【答案解析】 甲公司应调整的2012年度资产负债表“资产总计”项目的金额=-950+800+780-20+5=615(万元)

  4) 根据资料(2)相关资产负债表日后事项,计算甲公司应调整的2012年度资产负债表“资产总计”项目的金额为( )万元。

  A. 321

  B. 270

  C. -201

  D. 201

  【正确答案】 C

  【答案解析】 甲公司应调整的2012年度资产负债表“资产总计”项目的金额=-351+240-120+30=-201(万元)

  资料①调整分录:

  借:以前年度损益调整300

    应交税费——应交增值税(销项税额)51

   贷:应收账款351

  借:库存商品240

   贷:以前年度损益调整240

  借:应交税费——应交所得税15(60×25%)

   贷:以前年度损益调整15

  资料②调整分录:

  借:以前年度损益调整120

   贷:坏账准备120

  借:递延所得税资产30

   贷:以前年度损益调整30

  5) 假设甲公司2012年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目调整前的余额为200万元,则其调整后的余额应为( )万元。

  A. 157.25

  B. 186.5

  C. 65

  D. 170.75

  【正确答案】 A

  【答案解析】 根据资料(1)、(2)的调整分录,合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。

  借:利润分配——未分配利润427.5

   贷:以前年度损益调整427.5

  借:盈余公积——法定盈余公积42.75

   贷:利润分配——未分配利润42.75

  所以,“盈余公积”项目调整后的余额=200-42.75=157.25(万元)。

  6) 假设甲公司2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目调整前的余额为1 000万元,则其调整后的余额应为( )万元。

  A. 865

  B. 878.5

  C. 615.25

  D. 572.5

  【正确答案】 C

  【答案解析】 2012年12月31日“未分配利润”项目的期末余额=1 000-427.5+42.75=615.25(万元)。

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