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注册税务师考试知识点：债务重组四种形式的处理
为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，正保会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！
债务重组四种形式的处理
让步的体现：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
1.以非现金资产清偿债务
| 债务人 | 债权人 |
| 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： （1）存货：作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。考虑增值税销项税额。 （2）固定资产、无形资产：其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。固定资产是生产经营性动产，且该动产是2009年1月1日后购入的，考虑增值税；如果是不动产，考虑营业税，营业税最终计入营业外收支。 （3）长期股权投资或交易性金融资产：其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。 |
借：各类非现金资产（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 债权人在取得上述资产发生相关费用的，比照外购资产发生的相关税费处理。 |
2、债务转为资本
| 债务人 | 债权人 |
| 借：应付账款 贷：实收资本/股本（面值） 资本公积——资本溢价/股本溢价 营业外收入——债务重组利得 |
借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） |
3、修改其他债务条件
| 债务人 | 债权人 | |
| 不附或有条件 | 附或有条件 | 借：应收账款——债务重组 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） |
| 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得 |
借：应付账款 贷：应付账款——债务重组 预计负债 营业外收入——债务重组利得 未实际支付时 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组利得 |
|
4、混合重组
| 债务人 | 债权人 |
| 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理 | 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面价值，计算债务重组损失 |
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