新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
注册税务师考试《财务与会计》第十一章：非流动资产总结
为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，正保会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！
|
项目 |
交易性金融资产 |
持有至到期投资 |
可供出售金融资产 |
定义（条件） |
1取得该金融资产的目的主要是为了近期内 出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一种，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、 股指期货等，其变允价值变动大于零时，应 将其相关变动金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。 |
定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图持有至到期 |
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产 需注意以下两类限售股权的分类： 1.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。 2.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 |
初始计量 |
1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）； 2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 |
入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用 | 1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。 2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。 |
会计分录 |
借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 （支付的总价款） |
借：持有至到期投资――成本（面值） ――应计利息（债券买入时所含的未到期利息） ――利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷） 应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 |
如果是股权投资 借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利＋交易费用） 应收股利 贷：银行存款 如果是债券投资 借：可供出售金融资产――成本（面值） ――应计利息 ――利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时） |
后续计量 |
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益 ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动 |
以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益 （1）首先计算内含报酬率 （2）购入债券时 借：持有至到期投资――成本 贷:银行存款 持有至到期投资――利息调整 |
以公允价值口径进行后续计量。 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 期末公允价值低于此时的账面价值时，反之即可。 （2）如果是债券投资 ①期末公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 如果是低于则反之。 |
| 宣告分红或利息到期时、收到分红时 | 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） |
借：应收利息 持有至到期投资――利息调整 贷：投资收益 收到利息时： 借：银行存款 货：应收利息 |
借：应收利息 可供出售金额资产――利息调整 贷：投资收益 收到利息时： 借：银行存款 货：应收利息 |
处置时 |
借：银行存款（净售价） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） |
借：银行存款 贷：持有至到期投资――成本 ――应计利息 |
|
| 提取减值 | 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率 |
借：资产减值损失 贷：资本公积――其他资本公积 可供出售金融资产――公允价值变动 |
|
出售 |
（1）未到期前出售 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资――成本 ――利息调整（也可能记借方） ――应计利息 投资收益（可能记借也可能记贷） （2）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资――成本 ――利息调整（也可能记借方） ――应计利息 资本公积――其他资本公积（也可能记借方） |
（1）如果是债券投资 借：银行存款 资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 贷：可供出售金融资产－－成本 －－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） ――利息调整 －－应计利息 投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。 （2）如果是股权投资 借：银行存款 资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 贷：可供出售金融资产－－成本 －－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） 投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） |
推荐阅读
新用户扫码下载
京公网安备 11010802023314号